ВОПРОС: КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КАК ОБЛАГАЕМЫХ НДС, ТАК И НЕ ПОДЛЕЖАЩИХ
ОБЛОЖЕНИЮ НДС ОПЕРАЦИЙ НЕ ПРИНИМАЕМОГО В ВОЗМЕЩЕНИЕ "ВХОДНОГО" НДС,
В ТОМ ЧИСЛЕ ПО ОПЛАЧЕННЫМ ПРИОБРЕТЕННЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
И ПОНЕСЕННЫМ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫМ РАСХОДАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 февраля 2004 г.
N 26-12/10772
(Д)
Статьей 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определен порядок отнесения сумм "входного" налога на
добавленную стоимость (далее - НДС) на затраты по производству и
реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли.
Согласно п. 1 ст. 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо
фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, если иное не установлено положениями главы 21
Кодекса, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций, только в случаях, предусмотренных п. 2
ст. 170 Кодекса.
По пункту 2 ст. 170 Кодекса в первом из перечисленных в ней
случаев суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных
средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, при условии приобретения
(ввоза) товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств и
нематериальных активов), используемых для операций по производству и
(или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для
собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС
(освобожденных от налогообложения).
По пункту 4 ст. 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные продавцами
товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как
облагаемые НДС, так и освобождаемые от обложения НДС операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с п. 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым
для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления операций,
облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых
НДС, так и не подлежащих обложению НДС (освобожденных от
налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
обложению НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению НДС (освобожденных от
налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по
приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
(налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего
указанного к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных
расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей
величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС,
предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в
производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде,
подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172
Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
19 февраля 2004 г.
N 26-12/10772 |