УПЛАЧИВАЮТ ЛИ ЖИЛИЩНЫЕ КООПЕРАТИВЫ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ С
СУММ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ЗА СЧЕТ ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ ЛИЦАМ, ВЫПОЛНЯЮЩИМ РАБОТЫ
ДЛЯ ЖИЛИЩНОГО КООПЕРАТИВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 февраля 2004 г.
N 28-11/10922
(Д)
На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее -
ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов
садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и
жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим
работы (услуги) для указанных организаций.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
исчисляются и уплачиваются страхователем-организацией на основании
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 15.04.2003 N 19/03 определено, что действие Федерального
закона от 15.06.96 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья"
распространяется на все товарищества, товарищества домовладельцев,
жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы с полностью
выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом, иные объединения
собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для
обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами
и общим имуществом жилого дома. В связи с тем, что нормы материального
права едины для всех указанных организаций, применение к ним положения
подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса должно быть также единообразным.
Таким образом, при выплате заработной платы работникам
кооператива за счет членских взносов жилищный кооператив может на
основании подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не облагать ЕСН и страховыми
взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации суммы такой заработной
платы.
При этом необходимо учесть, что членскими взносами являются
денежные средства, периодически вносимые членами кооператива на оплату
труда работников, заключивших трудовые договоры с кооперативом, и
другие текущие расходы такого кооператива.
При наличии документального подтверждения, что выплаты в пользу
лиц, выполняющих работы (услуги) для жилищного кооператива, начислены
за счет членских взносов, кооператив может не облагать их ЕСН и
страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Следует учесть, что жилищный кооператив не перестает быть
плательщиком только в связи с использованием им преимуществ обложения
ЕСН, установленных подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Кооператив обязан представлять в налоговый орган в установленные
сроки расчеты по авансовым платежам по ЕСН, расчеты по авансовым
платежам по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации,
а также годовые декларации по названным платежам (даже если сумма
исчисленного налога (взносов) имеет "нулевое" значение).
В расчете по авансовым платежам и в годовой декларации по ЕСН
суммы, не подлежащие обложению ЕСН за налоговый период в соответствии
со ст. 238 Кодекса, отражаются по строке 1100.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |