КАКОВ ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ И НАЛОГОМ НА
ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КОМПЕНСАЦИЙ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РАБОТНИКУ
ОРГАНИЗАЦИИ, ЗА ВРЕМЯ ВЫНУЖДЕННОГО ПРОГУЛА ПО ПРИЧИНЕ НЕЗАКОННОГО
УВОЛЬНЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 февраля 2004 г.
N 28-11/12809
(Д)
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный
отпуск.
Согласно ст. 394 Трудового кодекса Российской Федерации в случае
признания увольнения или перевода на другую работу незаконными
работник должен быть восстановлен на прежней работе органом,
рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Орган, рассматривающий
индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику
среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в
заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы. По
заявлению работника орган, рассматривающий индивидуальный трудовой
спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании в его пользу
указанной выше компенсации.
Таким образом, компенсация в виде выплаты работнику среднего
заработка за время вынужденного прогула относится к компенсациям,
установленным законодательством Российской Федерации, и соответственно
указанный вид компенсации подпадает под действие п. 3 ст. 217 Кодекса.
В соответствии с приложениями "Порядок заполнения налоговой
карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002
год" и "Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и
налога на доходы физических лиц за 2003 год" к форме N 1-НДФЛ,
утвержденными приказами МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686 и от
31.10.2003 N БГ-3-04/583 соответственно, доходы, определяемые в
соответствии с положениями главы 23 Кодекса как доходы, не подлежащие
обложению налогом на доходы физических лиц, независимо от суммы таких
доходов, в налоговой карточке не отражаются.
Учитывая, что для заполнения Справки о доходах физического лица
по форме N 2-НДФЛ используются данные, содержащиеся в налоговой
карточке по форме N 1-НДФЛ, сумма компенсации за время вынужденного
прогула также не отражается в Справке о доходах физического лица.
По единому социальному налогу
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом обложения
единым социальным налогом (далее - ЕСН) для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный
отпуск.
Учитывая изложенные ранее основания, сумма среднего заработка за
время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения является
компенсационной выплатой, не включается в налоговую базу и
соответственно не подлежит обложению ЕСН.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Поскольку рассматриваемые выплаты не включаются в налоговую базу
по ЕСН, они не формируют и базу для исчисления страховых взносов.
Следовательно, с суммы среднего заработка за время вынужденного
прогула по причине незаконного увольнения страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование страхователем (организацией) не
начисляются.
Пунктом 2 ст. 7 Закона N 167-ФЗ установлено, что право на
обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется
в случае уплаты страховых взносов в соответствии с указанным Законом.
По этой причине суммы среднего заработка за время вынужденного
прогула по причине незаконного увольнения не будут учитываться при
расчете пенсии физическому лицу.
По вопросу о сумме дохода физического лица, достаточного для
получения максимальной пенсии при достижении пенсионного возраста,
следует обращаться в соответствующее отделение Пенсионного фонда
Российской Федерации по месту жительства физического лица.
Вопрос об истребовании средств, выплаченных физическому лицу в
качестве государственного пособия по безработице за период до
признания судом увольнения этого лица незаконным, находится в
компетенции центров службы занятости, выплачивающих такие пособия.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |