ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С
ВЫБРАННЫМ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ, ПРОСИТ ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО СЛЕДУЮЩЕМУ ВОПРОСУ.
ПРИ ОПЛАТЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И УСЛУГ ЗА НАЛИЧНЫЙ
РАСЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ В КАЧЕСТВЕ ПЕРВИЧНОГО ДОКУМЕНТА ПОЛУЧАЕТ ЧЕК. В
ЧЕКЕ СУММА НДС ВЫДЕЛЕНА ОТДЕЛЬНОЙ СТРОКОЙ. СЧЕТ-ФАКТУРА К ЧЕКУ
ОТСУТСТВУЕТ. В ТОВАРНОМ ЧЕКЕ НДС НЕ ВСЕГДА ВЫДЕЛЯЕТСЯ ОТДЕЛЬНОЙ
СТРОКОЙ.
УЧИТЫВАЯ, ЧТО СЧЕТ-ФАКТУРА - ЭТО ДОКУМЕНТ, НЕОБХОДИМЫЙ ТОЛЬКО ДЛЯ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА В СООТВЕТСТВИИ С ГЛАВОЙ 21 НК РФ, И НА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ГЛАВА 21 НК РФ НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ, ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ В
РАСХОДАХ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, СУММУ НДС ПРИ
УСЛОВИИ ОТСУТСТВИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ В СЛУЧАЯХ, КОГДА:
- СУММА НДС ВЫДЕЛЕНА ОТДЕЛЬНОЙ СТРОКОЙ В КАССОВОМ И ТОВАРНОМ
ЧЕКАХ;
- СУММА НДС ВЫДЕЛЕНА ОТДЕЛЬНОЙ СТРОКОЙ ТОЛЬКО В КАССОВОМ ЧЕКЕ;
- СУММА НДС ВЫДЕЛЕНА В КВИТАНЦИИ К ПРИХОДНОМУ КАССОВОМУ ОРДЕРУ И
ТОВАРНОЙ НАКЛАДНОЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
13 января 2004 г.
N 21-09/01610
(Д)
При определении объекта налогообложения налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные
подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) расходы в виде суммы налога на добавленную стоимость по
приобретаемым товарам (работам и услугам).
Указанные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и
согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ после их фактической оплаты. При этом
понесенные налогоплательщиком расходы принимаются при наличии
платежных документов, акта приемки-передачи выполненных работ, акта об
оказании услуг и т.д. В отношении обязательного наличия счетов-фактур
для принятия предусмотренных подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходов в
виде сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам
(работам и услугам) необходимо учитывать следующее.
Письмом МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 "О
порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на
добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от
22.05.2003 N 54-ФЗ" разъяснено, что в соответствии с Федеральным
законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов
с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации
(за исключением кредитных организаций) и индивидуальные
предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны
выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент
оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
При этом необходимо отметить, что в постановлении Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых
вопросах практики применения административной ответственности,
предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовых
машин" указывается, что ст. 2 Закона N 54-ФЗ на всех юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей возложена обязанность при
осуществлении наличных денежных расчетов применять контрольно-кассовую
технику.
Исходя из положений Закона N 54-ФЗ, сферой его регулирования
являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких
целях совершает покупки (заказывает услуги).
Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины
подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты
осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или организацией
(покупателем, клиентом).
Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров
(работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее
пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания
услуг).
В соответствии с п. 7 указанной выше статьи при реализации
товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и
индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного
питания, а также другими организациями, индивидуальными
предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги
непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4
ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению
счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю
кассовый чек или иной документ установленной формы.
Согласно ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, изложенная выше норма НК РФ в части реализации
товаров организациями розничной торговли применяется только в случае,
если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Также следует отметить, что в соответствии с п. 4 ст. 169 НК РФ
счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не подлежащим обложению налогом на
добавленную стоимость (освобождаемым от налогообложения) в
соответствии со ст. 149 НК РФ. Других исключений НК РФ не
предусмотрено.
Следовательно, в случае если покупатель согласно представленной
доверенности выступает от имени юридического лица или если покупателем
является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о
государственной регистрации, то есть товары приобретаются для
использования, связанного с предпринимательской деятельностью,
налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели)
обязаны в установленном НК РФ порядке выдавать счета-фактуры.
В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров
(работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу)
реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на
добавленную стоимость.
Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг)
населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога на
добавленную стоимость включается в указанные цены (тарифы). При этом
на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на
чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не
выделяется. Указанная норма НК РФ применяется в случае реализации
товаров (работ, услуг) населению. Таким образом, при реализации
организациями розничной торговли товаров (работ, услуг) юридическим
лицам и индивидуальным предпринимателям запрета на выделение
соответствующей суммы налога на добавленную стоимость НК РФ не
установлено.
Пунктом 1 ст. 346.24 НК РФ определено, что налогоплательщики
обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на
основании книги учета доходов и расходов.
В соответствии с пунктами 1.1 и 1.2 Порядка отражения
хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 N
БГ-3-22/606 (далее - Порядок), налогоплательщики отражают все
хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в книге учета
доходов и расходов в хронологической последовательности на основе
первичных документов позиционным способом. Налогоплательщики должны
обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей
своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
единого налога.
Учитывая изложенное, а также требования п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 2
ст. 346.17 НК РФ и пунктов 1.1 и 1.2 Порядка, уменьшение для целей
налогообложения полученных налогоплательщиком доходов на
предусмотренные подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде сумм
налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и
услугам) производятся на основании документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога, и счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
и при условии признания самих произведенных расходов, то есть при
наличии товарных накладных, актов приемки-передачи выполненных работ,
актов об оказании услуг.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |