ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ОРГАНИЗАЦИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УВЕЛИЧИВАТЬ ПОКУПНУЮ СТОИМОСТЬ БЫВШИХ В ЭКСПЛУАТАЦИИ
АВТОМОБИЛЕЙ, ПОДЛЕЖАЩИХ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ ПОКУПАТЕЛЯМ, НА
СТОИМОСТЬ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ (ДЕТАЛЕЙ), ИСПОЛЬЗУЕМЫХ СЕРВИСНЫМ ОТДЕЛОМ
ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ИХ ПОДГОТОВКИ К РЕАЛИЗАЦИИ ПОКУПАТЕЛЯМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
9 января 2004 г.
N 26-12/897
(Д)
Деятельность организации оптовой торговли по доукомплектованию и
ремонту бывших в эксплуатации автомобилей, осуществляемую отделом
сервиса этой организации в целях подготовки автомобилей к их
последующей реализации, следует рассматривать в качестве одного из
видов деятельности организации, направленной на получение доходов (код
50.20.2 Общероссийского классификатора видов экономической
деятельности ОК 029-2001).
В связи с изложенным при формировании базы для налогообложения
прибыли по этому виду деятельности (выполнение работ по ремонту
автомобилей) следует исходить из общих норм главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом обложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признаются для российских
организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме, под документально подтвержденными расходами - затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 2 указанной статьи расходы в зависимости от
их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы на производство и
реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, в
свою очередь, в соответствии со ст. 318 Кодекса подразделяются на
прямые и косвенные.
Доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в
зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и
расходов (ст. 271-273 Кодекса).
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных Кодексом.
Согласно п. 2 ст. 318 Кодекса сумма прямых расходов,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к
расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм
прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного
производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не
реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции в порядке,
отраженном в ст. 319 Кодекса.
Примеры определения суммы прямых расходов, относящихся к остаткам
незавершенного производства, приведены в разделе 6 Методических
рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных
приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
Таким образом, стоимость произведенных работ, включая стоимость
запасных частей, используемых для доведения приобретенных изделий до
состояния, при котором они могут быть реализованы покупателю, в
размере прямых расходов увеличивает стоимость реализуемого изделия
(подготовка автомобиля к эксплуатации) по правилам главы 25 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |