ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
           О ВЕДЕНИИ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           4 марта 2004 г.
                            N 04-03-11/30

                                (НЦПИ)


     Департамент налоговой  политики  рассмотрел  письмо  по  вопросам
ведения  раздельного  учета  затрат  для  целей  налога на добавленную
стоимость и сообщает следующее.
     В соответствии   с   п.4  ст.170  Налогового  кодекса  Российской
Федерации (далее - Кодекс)  суммы  налога  на  добавленную  стоимость,
предъявленные  продавцами  товаров (работ,  услуг) налогоплательщикам,
осуществляющим  операции,  как  облагаемые  налогом   на   добавленную
стоимость,  так и освобождаемые от этого налога,  принимаются к вычету
или учитываются в их стоимости  в  зависимости  от  соотношения  таких
операций,   рассчитанного   через   пропорцию.   При  этом  конкретный
универсальный порядок ведения раздельного учета затрат для таких целей
законодательством  не  установлен,  а  только  определено,  что данная
пропорция исчисляется исходя из общей  стоимости  отгруженных  товаров
(работ, услуг) за налоговый период.
     Согласно п.2 ст.170 Кодекса  и  правилам  ведения  бухгалтерского
учета  налог  на добавленную стоимость по товарам (работам,  услугам),
используемым   при   осуществлении    операций,    освобождаемых    от
налогообложения,  включается  в  расходы  одновременно  со  стоимостью
указанных товаров (работ,  услуг).  В связи с этим при определении  на
основе  вышеуказанной  пропорции  суммы  налога,  подлежащей  учету  в
стоимости  приобретаемых  товаров  (работ,  услуг)  при  осуществлении
операций,  освобождаемых от налогообложения, по нашему мнению, следует
учитывать общую  сумму  налога  по  товарам  (работам,  услугам),  как
оплаченным поставщикам, так и не оплаченным.
     Таким образом,  суммы налога на добавленную стоимость по  товарам
(работам,  услугам),  принятым на учет,  но не оплаченным поставщикам,
при  осуществлении   операций,   освобождаемых   от   налогообложения,
учитываются   в  стоимости  приобретаемых  налогоплательщиком  товаров
(работ,  услуг),  а  суммы  налога  по  товарам  (работам,   услугам),
используемым  при осуществлении операций,  подлежащих налогообложению,
принимаются к вычету после оплаты  этих  товаров  (работ,  услуг)  при
наличии  соответствующих  счетов-фактур.  Поэтому  остаток налога,  не
возмещенный  в  одном  налоговом  периоде,   учитывать   для   расчета
соответствующей пропорции в следующем налоговом периоде не требуется.
     Порядок ведения  книг  покупок  при   расчетах   по   налогу   на
добавленную    стоимость    утвержден   Постановлением   Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.  При  этом  данным  порядком
особенности  регистрации  в  книгах  покупок  счетов-фактур  в  случае
приобретения    товаров    (работ,    услуг),    оформленных     одним
счетом-фактурой,   но   использованных  в  операциях,  как  облагаемых
налогом, так и освобождаемых от налогообложения, не предусмотрены.
     Поэтому в    данном   случае   порядок   ведения   книг   покупок
налогоплательщику следует установить самостоятельно в  зависимости  от
особенностей  деятельности  и  вида  осуществляемых  операций.  Данный
порядок должен быть отражен в приказе по учетной политике  организации
и подтверждаться фактическим наличием аналитического учета затрат. При
этом  следует  иметь  в  виду,  что  на   основании   п.7   указанного
Постановления покупатели ведут книги покупок в целях определения суммы
налога  на   добавленную   стоимость,   предъявляемой   к   вычету   в
установленном порядке.
     Учитывая изложенное,  одним из  возможных  вариантов  учета  сумм
налога  на добавленную стоимость,  подлежащих вычету при осуществлении
операций,  подлежащих налогообложению,  по нашему мнению,  может  быть
учет счетов-фактур, при котором в графе 7 "Всего покупок, включая НДС"
книги  покупок  указывается  стоимость  покупок,  по   которым   налог
принимается  к вычету согласно произведенному расчету по вышеназванной
пропорции.
     Что касается   применения   налога  на  добавленную  стоимость  в
отношении векселей,  являющихся формой расчета за приобретаемые товары
(работы,  услуги),  то Департамент подтверждает позицию организации по
данному вопросу, изложенную в письме.
     
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
                                                           Н.А. Комова
4 марта 2004 г.
N 04-03-11/30
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru