О ВЕДЕНИИ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 марта 2004 г.
N 04-03-11/30
(НЦПИ)
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам
ведения раздельного учета затрат для целей налога на добавленную
стоимость и сообщает следующее.
В соответствии с п.4 ст.170 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам,
осуществляющим операции, как облагаемые налогом на добавленную
стоимость, так и освобождаемые от этого налога, принимаются к вычету
или учитываются в их стоимости в зависимости от соотношения таких
операций, рассчитанного через пропорцию. При этом конкретный
универсальный порядок ведения раздельного учета затрат для таких целей
законодательством не установлен, а только определено, что данная
пропорция исчисляется исходя из общей стоимости отгруженных товаров
(работ, услуг) за налоговый период.
Согласно п.2 ст.170 Кодекса и правилам ведения бухгалтерского
учета налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам),
используемым при осуществлении операций, освобождаемых от
налогообложения, включается в расходы одновременно со стоимостью
указанных товаров (работ, услуг). В связи с этим при определении на
основе вышеуказанной пропорции суммы налога, подлежащей учету в
стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при осуществлении
операций, освобождаемых от налогообложения, по нашему мнению, следует
учитывать общую сумму налога по товарам (работам, услугам), как
оплаченным поставщикам, так и не оплаченным.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам
(работам, услугам), принятым на учет, но не оплаченным поставщикам,
при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения,
учитываются в стоимости приобретаемых налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), а суммы налога по товарам (работам, услугам),
используемым при осуществлении операций, подлежащих налогообложению,
принимаются к вычету после оплаты этих товаров (работ, услуг) при
наличии соответствующих счетов-фактур. Поэтому остаток налога, не
возмещенный в одном налоговом периоде, учитывать для расчета
соответствующей пропорции в следующем налоговом периоде не требуется.
Порядок ведения книг покупок при расчетах по налогу на
добавленную стоимость утвержден Постановлением Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. При этом данным порядком
особенности регистрации в книгах покупок счетов-фактур в случае
приобретения товаров (работ, услуг), оформленных одним
счетом-фактурой, но использованных в операциях, как облагаемых
налогом, так и освобождаемых от налогообложения, не предусмотрены.
Поэтому в данном случае порядок ведения книг покупок
налогоплательщику следует установить самостоятельно в зависимости от
особенностей деятельности и вида осуществляемых операций. Данный
порядок должен быть отражен в приказе по учетной политике организации
и подтверждаться фактическим наличием аналитического учета затрат. При
этом следует иметь в виду, что на основании п.7 указанного
Постановления покупатели ведут книги покупок в целях определения суммы
налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в
установленном порядке.
Учитывая изложенное, одним из возможных вариантов учета сумм
налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету при осуществлении
операций, подлежащих налогообложению, по нашему мнению, может быть
учет счетов-фактур, при котором в графе 7 "Всего покупок, включая НДС"
книги покупок указывается стоимость покупок, по которым налог
принимается к вычету согласно произведенному расчету по вышеназванной
пропорции.
Что касается применения налога на добавленную стоимость в
отношении векселей, являющихся формой расчета за приобретаемые товары
(работы, услуги), то Департамент подтверждает позицию организации по
данному вопросу, изложенную в письме.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А. Комова
4 марта 2004 г.
N 04-03-11/30 |