О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
27 февраля 2004 г.
N 03-1-08/553/15
(Д)
Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база,
определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса,
увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, денежные средства, полученные в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются в
налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти
средства получены.
Указанный вывод нашел отражение в Постановлении Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.08.2003 N
12359/02, согласно которому налогоплательщик, получив авансовые
платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию
(работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу,
относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти
платежи получены. При этом не имеет значения, когда будут полностью
исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем
товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих
товаров (работ, услуг).
При этом пунктом 8 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам
подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС
с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг) после даты реализации соответствующих
товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же
налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке,
предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.
Таким образом, в случае если получение авансовых платежей под
поставку товаров и реализация указанных товаров производится в одном
налоговом периоде, то в декларации по налогу на добавленную стоимость
за истекший налоговый период отражаются суммы налога, исчисленные с
сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), и с реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
При этом в указанной декларации также подлежат отражению суммы
налога, начисленные с авансов и предоплаты, принимаемые к вычету в
налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является
документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога
к вычету или возмещению.
Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные
и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6
указанной статьи, не могут являться основанием для принятия
предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или
возмещению.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 169 Кодекса одним
из требований при заполнении счетов-фактур является номер
платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
Таким образом, исходя из вышеизложенного, счета-фактуры,
составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного
пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для
принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или
возмещению.
Руководитель Департамента
косвенных налогов
Н.С.ЧАМКИНА
27 февраля 2004 г.
N 03-1-08/553/15 |