Страницы: 1 2
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Нарушение | По | По | Расхождения | Влияние | Влияние на | Рекомендации |
| | данным | данным | | на резерв | бухгалтерскую | |
| | Общества| аудиторов | | страхования | отчетность | |
| | | | | жизни | | |
|-------------|---------|------------|-------------|----------------|----------------|-----------------|
| 1. | | | | | | |
|-------------|---------|------------|-------------|----------------|----------------|-----------------|
| ... | | | | | | |
|-------------|---------|------------|-------------|----------------|----------------|-----------------|
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.3. Проверка обоснованности формирования
резерва незаработанной премии
-------------------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемые вопросы | Требования нормативных документов |
| п/п | | |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 1. | Правильность | В соответствии с п. 23 Приказа N 51н |
| | применения | методом "pro rata temporis" можно |
| | метода | формировать РНП по любому виду страхования, |
| | формирования | методом "одной двадцать четвертой" (далее - |
| | РНП по учетной | "1/24") и "одной восьмой" (далее - "1/8") - |
| | группе | только по следующим видам: |
| | | - страхование пассажиров (туристов, |
| | | экскурсантов) (учетная группа 3); |
| | | - страхование граждан, выезжающих за рубеж |
| | | (учетная группа 4); |
| | | - страхование грузов (учетная группа 8); |
| | | - страхование товаров на складе (учетная |
| | | группа 9); |
| | | - договоры, принятые в перестрахование |
| | | (непропорциональные договоры (учетная |
| | | группа 19)); |
| | | - договоры, принятые в перестрахование |
| | | (пропорциональные договоры), отнесенные к |
| | | тем же учетным группам, что и прямые |
| | | договоры |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 2. | Правомерность | В соответствии с п. 16 Приказа N 51н в |
| | отнесения | случае заключения страховщиком договоров, |
| | комбинированных | относящихся к нескольким учетным группам, |
| | договоров к | для целей расчета страховых резервов |
| | соответствующей | указанные договоры разделяются на отдельные |
| | учетной группе | условные договоры, каждый из которых |
| | | относится к соответствующей учетной группе |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 3. | Наличие журнала | В соответствии с п. 13 Приказа N 51н |
| | учета | страховщик осуществляет расчет страховых |
| | заключенных | резервов на основе информации, содержащейся |
| | договоров | в Журнале учета заключенных договоров |
| | страхования и | страхования (сострахования) и Журнале учета |
| | перестрахования, | договоров, принятых в перестрахование. |
| | наличие в | Обязательными реквизитами Журналов |
| | них всех | являются: |
| | обязательных | номер договора (полиса, свидетельства, |
| | реквизитов | квитанции); |
| | | дата вступления договора в силу (дата |
| | | начала действия страхования); |
| | | срок действия договора; |
| | | размер (размеры) страховой суммы (сумм); |
| | | размер начисленной страховой премии |
| | | (взносов); |
| | | дата, когда начисляется страховая премия |
| | | (взносы); |
| | | размер страховой премии (взносов), по |
| | | которой произведена сторнирующая запись |
| | | способом "красное сторно"; |
| | | дата, когда на сумму страховой премии |
| | | (взносов) произведена сторнирующая запись |
| | | способом "красное сторно"; |
| | | размер (размеры) и дата (даты) уплаты |
| | | страховой премии (взносов); |
| | | размер начисленного вознаграждения за |
| | | заключение договора; |
| | | размер отчислений от страховой премии |
| | | (взносов) в случаях, предусмотренных |
| | | действующим законодательством. |
| | | Документы, содержащие данные, необходимые |
| | | для расчета страховых резервов на каждую |
| | | отчетную дату по каждому договору, подлежат |
| | | хранению страховщиком не менее 5 лет с даты |
| | | полного исполнения обязательств по договору |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 4. | Выборочная | Формирование рабочего документа РД-1 |
| | проверка | |
| | соответствия | |
| | данных, | |
| | указанных в | |
| | журнале учета | |
| | заключенных | |
| | договоров, | |
| | договорам | |
| | страхования и | |
| | данным, | |
| | отраженным на | |
| | счетах | |
| | бухгалтерского | |
| | учета | |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 5. | Следует | Резерв незаработанной премии методом "pro |
| | проверить, не | rata temporis" формируется по действующим |
| | формировался ли | на отчетную дату договорам. |
| | РНП по | Резерв незаработанной премии методами |
| | закончившимся | "1/24" и "1/8" формируется по действующим |
| | на отчетную | на отчетную дату договорам с учетом того, |
| | дату договорам | что в соответствии с пунктами 21, 22, 23 |
| | | Приказа N 51н даты начала действия |
| | | договоров приходятся на середину месяца |
| | | (квартала), срок действия договора, не |
| | | равный целому числу месяцев (кварталов), |
| | | равен ближайшему большему целому числу |
| | | месяцев (кварталов) и не может быть меньше |
| | | одного месяца (квартала) |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 6. | Правильность | В соответствии с п. 18 Приказа N 51н для |
| | исчисления | расчета незаработанной премии по договору |
| | базовой | страхования (сострахования) начисленная |
| | страховой | страховая брутто-премия по договору |
| | премии для | страхования (сострахования) уменьшается на |
| | расчета РНП | сумму начисленного вознаграждения за |
| | | заключение договора страхования |
| | | (сострахования) и отчислений от страховой |
| | | брутто-премии в случаях, предусмотренных |
| | | действующим законодательством. |
| | | Для расчета незаработанной премии (резерва |
| | | незаработанной премии) по договору |
| | | (договорам), принятому в перестрахование, |
| | | начисленная страховая брутто-премия по |
| | | договору (договорам), принятому в |
| | | перестрахование, уменьшается на сумму |
| | | начисленного вознаграждения по договору |
| | | (договорам), принятому в перестрахование. |
| | | Полученные величины в дальнейшем именуются |
| | | базовыми страховыми премиями по договорам |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 7. | Правильность | Формирование рабочего документа РД-1 |
| | определения | |
| | срока | |
| | страхования при | |
| | формировании | |
| | РНП | |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 8. | Правомерность | Структурой тарифной ставки по видам |
| | уменьшения | страхования иным, чем страхование жизни, |
| | страховой | могут быть предусмотрены отчисления в |
| | брутто-премии | резерв предупредительных мероприятий (РПМ), |
| | на сумму | уменьшающие брутто-премию при расчете |
| | начисленного | резерва незаработанной премии. В случае |
| | вознаграждения | отказа страховщика от формирования РПМ |
| | и отчислений от | резерв следует исключить из структуры |
| | страховой | тарифной ставки, утвердить структуру |
| | брутто-премии | тарифной ставки в установленном порядке и |
| | в случаях, | уведомить Департамент страхового надзора |
| | предусмотренных | письмом (письмо Минфина РФ от 22.04.2003 |
| | действующим | N 24-00/КП-20). При этом страховщик вправе |
| | законодательством | применять измененную структуру с даты |
| | | утверждения исполнительным органом. В |
| | | противном случае отказ от формирования РПМ |
| | | неправомерен, что ведет к неправомерному |
| | | завышению резерва незаработанной премии |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 9. | Проверка | В соответствии с п. 17 Приказа N 51н при |
| | обоснованности | расчете резерва незаработанной премии в |
| | и правильности | случае, когда дата вступления договора в |
| | формирования | силу наступает позднее даты начисления |
| | РНП в случае, | страховой премии по договору и расчет |
| | когда дата | страховых резервов производится до даты |
| | вступления | вступления договора в силу, резерв |
| | договора в силу | незаработанной премии принимается равным |
| | наступает | величине начисленной страховой премии |
| | позднее даты | (страховой брутто-премии) по договору. |
| | начисления | При этом следует учитывать следующее: в |
| | страховой | соответствии со ст. 957 ГК РФ договор |
| | премии по | страхования, если в нем не указано иное, |
| | договору и | вступает в силу в момент уплаты страховой |
| | расчет | премии или первого ее взноса. |
| | страховых | Дата признания дохода в виде страховых |
| | резервов | премий по договорам страхования должна быть |
| | производится до | определена в учетной политике организации |
| | даты вступления | |
| | договора в силу | |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 10. | Правильность | В соответствии с п. 12 Приказа N 51н доля |
| | исчисления доли | участия перестраховщиков в страховых |
| | перестраховщиков | резервах по страхованию иному, чем |
| | в РНП | страхование жизни, определяется по каждому |
| | | договору (группе договоров) страхования, |
| | | сострахования и договору, принятому в |
| | | перестрахование, относящимся к страхованию |
| | | иному, чем страхование жизни, в |
| | | соответствии с условиями договора |
| | | (договоров) перестрахования. Порядок |
| | | формирования доли участия перестраховщиков |
| | | в резерве незаработанной премии должен быть |
| | | отражен в учетной политике организации |
-------------------------------------------------------------------------------
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-1.
Форма РД-1
Проверка соответствия данных,
указанных в журнале учета заключенных договоров,
договорам страхования и данным, отраженным на счетах
бухгалтерского учета
Выборка: -----------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Номер | Сумма | Срок | Сумма комиссионного| Дата вступления | Дата начисления страховой |
| и дата | страховой | действия | вознаграждения | договора в силу | премии |
| договора | премии | договора | | | |
|------------|------------------------------|------------------------------|--------------------|-----------------------------|-------------------------------|
| | по | по | по |по | по | в | по | по | по |по |по |договору |по |по |
| | договору| журналу | б/у |договору | журналу | расчете | договору| журналу | б/у |договору |журналу |(в |журналу |б/у |
| | | | (сч. | | | РНП | | | | | |соответствии| | |
| | | | 92) | | | | | | | | |с учетной | | |
| | | | | | | | | | | | |политикой) | | |
|------------|---------|----------|---------|---------|----------|---------|---------|----------|---------|---------|---------|------------|---------|--------|
| | | | - | - | | - | - | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном
документе ОД-2.
Форма ОД-2
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Нарушение | По | По | Расхождения | Влияние | Влияние на | Рекомендации |
| | данным | данным | | на резерв | бухгалтерскую | |
| | Общества| аудиторов | | незаработанной | отчетность | |
| | | | | премии | | |
|-------------|---------|------------|-------------|----------------|----------------|-----------------|
| 1. | | | | | | |
|-------------|---------|------------|-------------|----------------|----------------|-----------------|
| ... | | | | | | |
|-------------|---------|------------|-------------|----------------|----------------|-----------------|
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.4. Проверка обоснованности формирования
резерва произошедших, но незаявленных убытков
-----------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемые | Требования нормативных документов |
|п/п | вопросы | |
|----|---------------------|------------------------------------------|
|1. | Наличие журналов | В соответствии с п. 13 Приказа N 51н |
| | учета убытков и | страховщик осуществляет расчет |
| | досрочно | страховых резервов на основе информации, |
| | прекращенных | содержащейся в Журнале учета убытков и |
| | договоров, журнала | досрочно прекращенных договоров, Журнала |
| | учета убытков по | учета убытков по договорам, принятым в |
| | договорам, принятым | перестрахование. |
| | в перестрахование, | Обязательными реквизитами Журналов |
| | наличие в них всех | являются: |
| | обязательных | дата досрочного прекращения договора; |
| | реквизитов | дата (даты) изменения условий договора; |
| | | размер страховой премии (взносов), |
| | | возвращенной страхователям |
| | | (перестрахователям) в связи с досрочным |
| | | прекращением (изменением условий) |
| | | договора; |
| | | дата возврата страховой премии |
| | | (взносов); |
| | | дата (даты) поступления заявления о |
| | | страховом случае (случаях); |
| | | дата (даты) наступления страхового |
| | | случая (случаев); |
| | | размер (размеры) заявленного убытка |
| | | (убытков), а также информация об |
| | | изменении размера (размеров) |
| | | заявленного убытка (убытков) в процессе |
| | | его урегулирования; |
| | | дата (даты) страховой выплаты (выплат); |
| | | размер (размеры) страховой выплаты |
| | | (выплат); |
| | | дата (даты) отказа в страховой выплате |
| | | (выплатах). |
| | | Документы, содержащие данные, |
| | | необходимые для расчета страховых |
| | | резервов на каждую отчетную дату по |
| | | каждому договору, подлежат хранению |
| | | страховщиком не менее 5 лет с даты |
| | | полного исполнения обязательств по |
| | | договору |
|----|---------------------|------------------------------------------|
|2. | Правомерность | В соответствии с п. 1.2 по договорам, |
| | выбранного периода | относящимся к учетным группам 1 - 11, |
| | оплаты (развития) | рассматриваются данные не менее чем за |
| | убытков для расчета | 12 периодов наступления убытков |
| | РПНУ по | (периодов оплаты (развития)), |
| | соответствующей | предшествующих отчетной дате, по |
| | учетной группе | договорам, относящимся к учетным |
| | | группам 12 - 19, - не менее чем за 20 |
| | | периодов, предшествующих отчетной дате |
|----|---------------------|------------------------------------------|
|3. | Сверка величины | В графе "Величина заявленных, но |
| | заявленных, но | неурегулированных убытков" таблицы |
| | неурегулированных | "Расчет резерва произошедших, но |
| | убытков для расчета | незаявленных убытков" по соответствующей |
| | РПНУ с величиной | учетной группе показывается величина |
| | убытков, учтенной в | заявленных, но неурегулированных на |
| | РЗУ (без учета 3%, | отчетную дату убытков, по страховым |
| | включенных в РЗУ) | случаям, произошедшим в каждом квартале |
| | | наступления убытков, согласно данным |
| | | граф 3 "Сумма заявленных, но |
| | | неурегулированных убытков на отчетную |
| | | дату" и 4 "Сумма страховых премий |
| | | (взносов), подлежащих на отчетную дату |
| | | возврату страхователям |
| | | (перестрахователям) в связи с досрочным |
| | | прекращением (изменением условий) |
| | | договоров" таблицы "Расчет резерва |
| | | заявленных, но неурегулированных |
| | | убытков" |
|----|---------------------|------------------------------------------|
|4. | Правильность | Для расчета РПНУ заработанная страховая |
| | расчета | премия определяется как страховая |
| | заработанной | брутто-премия, начисленная в отчетном |
| | премии для целей | периоде, увеличенная на величину резерва |
| | расчета РПНУ | незаработанной премии на начало |
| | | отчетного периода и уменьшенная на |
| | | величину резерва незаработанной премии |
| | | на конец этого же периода (п. 30 Приказа |
| | | N 51н) |
|----|---------------------|------------------------------------------|
|5. | Проверка полноты | Формирование рабочего документа РД-2 |
| | учета страховой | |
| | брутто-премии при | |
| | расчете | |
| | заработанной премии | |
|----|---------------------|------------------------------------------|
|6. | Правомерность и | Расчет РПНУ возможен исходя из данных |
| | обоснованность | об оплаченных убытках меньше чем за 12 |
| | выбранного метода | кварталов для учетных групп 1 - 11 (20 |
| | расчета РПНУ (по | кварталов - для учетных групп 12 - 19) |
| | косынке или 10% от | в следующих случаях: |
| | заработанной | - если у страховщика отсутствуют данные |
| | премии) | за 12 (20) кварталов ввиду отсутствия |
| | | деятельности в течение указанного |
| | | периода по данной учетной группе; |
| | | - если восстановление данных за |
| | | предшествующие периоды наступления |
| | | убытков требует неоправданно больших |
| | | затрат времени и сил для расчета РПНУ и |
| | | страховщик определил и обосновал данное |
| | | условие в своем Положении о формировании |
| | | страховых резервов по видам страхования |
| | | иным, чем страхование жизни, |
| | | утвержденном руководителем и |
| | | представленном в Департамент страхового |
| | | надзора. |
| | | При этом следует учитывать, что в этом |
| | | случае в качестве РПНУ принимается |
| | | наибольший из двух резервов |
| | | произошедших, но не заявленных убытков: |
| | | резерв рассчитанный по косынке, и |
| | | резерв, рассчитанный в размере 10% от |
| | | заработанной страховой премии за |
| | | последние 4 квартала, предшествующие |
| | | отчетной дате |
|----|---------------------|------------------------------------------|
|5. | Правильность | В соответствии с пунктом 12 Правил |
| | исчисления доли | формирования страховых резервов по |
| | перестраховщиков в | страхованию иному, чем страхование |
| | РПНУ | жизни, доля участия перестраховщиков в |
| | | страховых резервах по страхованию иному, |
| | | чем страхование жизни, определяется по |
| | | каждому договору (группе договоров) |
| | | страхования, сострахования и договору, |
| | | принятому в перестрахование, относящимся |
| | | к страхованию иному, чем страхование |
| | | жизни, в соответствии с условиями |
| | | договора (договоров) перестрахования. |
| | | Порядок формирования доли участия |
| | | перестраховщиков в резерве произошедших, |
| | | но незаявленных убытков должен быть |
| | | отражен в учетной политике организации |
-----------------------------------------------------------------------
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-2.
Проверка полноты учета
страховой брутто-премии при расчете
заработанной премии при формировании резерва
произошедших, но незаявленных убытков
Учетная группа ---------------
Страховая брутто-премия (руб.)
----------------------------------------------------------------------
|По журналу учета | По | По расчету | Расхождения |
|заключенных | бухгалтерскому | РПНУ (гр. 3 | |
|договоров | учету (сч. 92) | "Страховая | |
|страхования | | брутто-премия" | |
| | | таблицы 10 | |
| | | "Расчет | |
| | | заработанной | |
| | | страховой | |
| | | премии для | |
| | | целей расчета | |
| | | РПНУ) | |
----------------------------------------------------------------------
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном
документе ОД-3.
Форма ОД-3
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Нарушение | По | По | Расхождения | Влияние на | Влияние на | Рекомендации |
| | данным | данным | | резерв | бухгалтерскую | |
| | Общества| аудиторов | | произошедших, | отчетность | |
| | | | | но незаявленных| | |
| | | | | убытков | | |
|-------------|---------|------------|-------------|----------------|----------------|-----------------|
| 1. | | | | | | |
|-------------|---------|------------|-------------|----------------|----------------|-----------------|
| ... | | | | | | |
|-------------|---------|------------|-------------|----------------|----------------|-----------------|
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.5. Проверка обоснованности формирования
резерва заявленных, но неурегулированных убытков
-------------------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемые вопросы | Требования нормативных документов |
| п/п | | |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 1. | Правильность | В качестве базы расчета резерва заявленных, |
| | исчисления базы | но неурегулированных убытков принимается |
| | для расчета РЗУ | размер не урегулированных на отчетную дату |
| | | обязательств страховщика, подлежащих оплате |
| | | в связи: |
| | | - со страховыми случаями, о факте |
| | | наступления которых в установленном законом |
| | | или договором порядке заявлено страховщику; |
| | | - с досрочным прекращением (изменением |
| | | условий) договоров в случаях, |
| | | предусмотренных действующим |
| | | законодательством. |
| | | Для расчета резерва заявленных, но |
| | | неурегулированных убытков величина не |
| | | урегулированных на отчетную дату |
| | | обязательств страховщика увеличивается на |
| | | сумму расходов по урегулированию убытков в |
| | | размере 3 процентов от ее величины (п. 26 |
| | | Приказа N 51н) |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 2. | Отсутствие | Если о страховом случае заявлено, но размер |
| | случаев | заявленного убытка, подлежащего оплате |
| | включения | страховщиком в соответствии с условиями |
| | в РЗУ убытков, | договора, не установлен, для расчета |
| | превышающих | резерва принимается максимально возможная |
| | максимально | величина убытка, не превышающая страховую |
| | возможную | сумму (п. 27 Приказа N 51н) |
| | величину | |
| | убытков, | |
| | в том числе и | |
| | превышающих | |
| | страховую сумму, | |
| | определенную в | |
| | договоре | |
| | страхования | |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 3. | Правомерность и | Страховщик может отказать страхователю в |
| | обоснованность | следующих случаях: |
| | отказов в | 1. Страхователь по договору имущественного |
| | страховой | страхования после того, как ему стало |
| | выплате | известно о наступлении страхового случая, |
| | | обязан незамедлительно уведомить о его |
| | | наступлении страховщика или его |
| | | представителя. Если договором предусмотрен |
| | | срок и (или) способ уведомления, оно должно |
| | | быть сделано в условленный срок и указанным |
| | | в договоре способом. Неисполнение данной |
| | | обязанности страхователем дает страховщику |
| | | право отказать в выплате страхового |
| | | возмещения (п. 2 статьи 961 ГК РФ). |
| | | 2. Страховщик освобождается от возмещения |
| | | убытков, возникших вследствие того, что |
| | | страхователь умышленно не принял разумных и |
| | | доступных ему мер, чтобы уменьшить |
| | | возможные убытки (п. 3 статьи 962 ГК РФ). |
| | | 3. Страховщик освобождается от выплаты |
| | | страхового возмещения или страховой суммы, |
| | | если страховой случай наступил вследствие |
| | | умысла страхователя, выгодоприобретателя |
| | | или застрахованного лица (п. 1 статьи 963 |
| | | ГК РФ). |
| | | 4. Если законом или договором страхования |
| | | не предусмотрено иное, страховщик |
| | | освобождается от выплаты страхового |
| | | возмещения и страховой суммы, когда |
| | | страховой случай наступил вследствие: |
| | | воздействия ядерного взрыва, радиации или |
| | | радиоактивного заражения; военных действий, |
| | | а также маневров или иных военных |
| | | мероприятий; гражданской войны, народных |
| | | волнений всякого рода или забастовок (п. 1 |
| | | статьи 964 ГК РФ). |
| | | Освобождение и неосвобождение от выплаты, |
| | | право на отказ в выплате - все эти |
| | | последствия предусмотрены в ГК только при |
| | | наступлении страхового случая. |
| | | Если же событие, обладающее признаками, |
| | | описанными в договоре страхования, не |
| | | произошло, то не может быть и речи ни об |
| | | освобождении от выплаты, ни о праве на |
| | | отказ в выплате. Страховая выплата не |
| | | производится просто потому, что не наступил |
| | | страховой случай |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 4. | Правильность | В соответствии с пунктом 12 Правил |
| | исчисления доли | формирования страховых резервов по |
| | перестраховщиков | страхованию иному, чем страхование жизни, |
| | в | доля участия перестраховщиков в страховых |
| | РЗУ | резервах по страхованию иному, чем |
| | | страхование жизни, определяется по каждому |
| | | договору (группе договоров) страхования, |
| | | сострахования и договору, принятому в |
| | | перестрахование, относящимся к страхованию |
| | | иному, чем страхование жизни, в |
| | | соответствии с условиями договора |
| | | (договоров) перестрахования. |
| | | Порядок формирования доли участия |
| | | перестраховщиков в резерве заявленных, но |
| | | неурегулированных убытков должен быть |
| | | отражен в учетной политике организации |
-------------------------------------------------------------------------------
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном
документе ОД-4.
Форма ОД-4
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Нарушение | По | По | Расхождения | Влияние на | Влияние на | Рекомендации |
| | данным | данным | | резерв | бухгалтерскую | |
| | Общества| аудиторов | | произошедших, но | отчетность | |
| | | | | неурегулированных | | |
| | | | | убытков | | |
|-------------|---------|------------|-------------|-------------------|----------------|-----------------|
| 1. | | | | | | |
|-------------|---------|------------|-------------|-------------------|----------------|-----------------|
| ... | | | | | | |
|-------------|---------|------------|-------------|-------------------|----------------|-----------------|
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.6. Проверка обоснованности формирования
резерва выравнивая убытков по обязательному страхованию
ответственности владельцев транспортных средств
-------------------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемые вопросы | Требования нормативных документов |
| п/п | | |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 1. | Правомерность | В соответствии с пунктом 3 приложения N 1 |
| | формирования | Правил формирования страховых резервов по |
| | резерва | страхованию иному, чем страхование жизни, |
| | выравнивая | страховщик рассчитывает резерв выравнивания |
| | убытков | убытков в случае, если имеются отклонения |
| | | коэффициента состоявшихся убытков по |
| | | обязательному страхованию гражданской |
| | | ответственности владельцев транспортных |
| | | средств от его расчетной величины, в |
| | | течение первых трех лет с момента введения |
| | | в действие обязательного страхования |
| | | гражданской ответственности владельцев |
| | | транспортных средств (далее - ОСАГО), т.е. |
| | | до 1 июля 2006 года |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 2. | Правильность | Коэффициент состоявшихся убытков |
| | расчета | рассчитывается как отношение суммы |
| | коэффициента | произведенных в отчетном периоде страховых |
| | состоявшихся | выплат по страховым случаям, произошедшим в |
| | убытков по | этом периоде (за минусом участия |
| | ОСАГО | перестраховщиков), резерва заявленных, но |
| | | неурегулированных убытков (за минусом |
| | | участия перестраховщиков) и резерва |
| | | произошедших, но незаявленных убытков, |
| | | рассчитанных по убыткам, произошедшим в |
| | | этом отчетном периоде (за минусом участия |
| | | перестраховщиков), к величине заработанной |
| | | страховой премии за этот же период |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 3. | Правильность | Расчетная величина коэффициента |
| | применения | состоявшихся убытков определяется как доля |
| | расчетной | нетто-ставки в структуре страхового тарифа |
| | величины | по ОСАГО |
| | коэффициента | |
| | состоявшихся | |
| | убытков по | |
| | ОСАГО | |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 4. | Проверка | Формирование рабочего документа РД-3 |
| | полноты учета | |
| | показателей | |
| | при | |
| | расчете | |
| | заработанной | |
| | премии в целях | |
| | расчета | |
| | резерва | |
| | выравнивая | |
| | убытков по | |
| | ОСАГО | |
-------------------------------------------------------------------------------
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-3.
2.7. Проверка полноты учета показателей
при расчете заработанной премии при формировании
резерва выравнивая убытков
Отчетный период ---------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------
| | По | В расчете | В расчетах РНП и | Расхождения |
| | бухгалтерскому| резерва | доли | (руб.) |
| | учету | выравнивания | перестраховщиков | |
| | (руб.) | убытков | в РНП по учетной | |
| | | (руб.) | группе "ОСАГО" | |
| | | | (руб.) | |
|------------------------|---------------|------------------|-------------------|---------------|
| Страховая брутто- | | - | - | |
| премия, начисленная | | | | |
| в отчетном периоде | | | | |
|------------------------|---------------|------------------|-------------------|---------------|
| Перестраховочная | | - | - | |
| премия, начисленная | | | | |
| в отчетном периоде, | | | | |
| по договорам, | | | | |
| переданным в | | | | |
| перестрахование | | | | |
|------------------------|---------------|------------------|-------------------|---------------|
| РНП на начало | | - | | |
| отчетного периода | | | | |
|------------------------|---------------|------------------|-------------------|---------------|
| Доля | | - | | |
| перестраховщиков в | | | | |
| РНП на начало | | | | |
| отчетного периода | | | | |
|------------------------|---------------|------------------|-------------------|---------------|
| РНП на конец | | - | | |
| отчетного периода | | | | |
| (на отчетную дату) | | | | |
|------------------------|---------------|------------------|-------------------|---------------|
| Доля | | - | | |
| перестраховщиков в | | | | |
| РНП на конец | | | | |
| отчетного периода | | | | |
| (на отчетную дату) | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------------------
2.8. Проверка обоснованности формирования
стабилизационного резерва по обязательному страхованию
гражданской ответственности владельцев
автотранспортных средств
-------------------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемые вопросы | Требования нормативных документов |
| п/п | | |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 1. | Правомерность | Расчет стабилизационного резерва по ОСАГО |
| | формирования | обязательному страхованию гражданской |
| | стабилизационного | ответственности владельцев транспортных |
| | резерва | средств производится в обязательном порядке |
| | по ОСАГО | по учетной группе 13.1 "Обязательное |
| | | страхование гражданской ответственности |
| | | владельцев транспортных средств" |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 2. | Правильность | В качестве базы расчета величины |
| | исчисления | стабилизационного резерва по обязательному |
| | базы для | страхованию гражданской ответственности |
| | расчета СР по | владельцев транспортных средств принимается |
| | ОСАГО | величина финансового результата от |
| | | страховых операций по учетной группе 13.1. |
| | | Финансовый результат от страховых операций |
| | | по учетной группе 13.1 определяется как |
| | | разность между величиной доходов по учетной |
| | | группе 13.1 за отчетный период и величиной |
| | | расходов по учетной группе 13.1 за отчетный |
| | | период. Доходы по учетной группе 13.1 за |
| | | отчетный период в течение первых трех лет с |
| | | момента введения в действие обязательного |
| | | страхования гражданской ответственности |
| | | владельцев транспортных средств |
| | | определяются как сумма: страховой |
| | | брутто-премии, начисленной за отчетный |
| | | период; изменения резерва незаработанной |
| | | премии, резерва заявленных, но |
| | | неурегулированных убытков, резерва |
| | | произошедших, но незаявленных убытков и |
| | | резерва выравнивания убытков за отчетный |
| | | период в сторону уменьшения; вознаграждений |
| | | и тантьем по договорам, переданным в |
| | | перестрахование, за отчетный период. |
| | | Расходы по учетной группе 13.1 за отчетный |
| | | период в течение первых трех лет с момента |
| | | введения в действие обязательного |
| | | страхования гражданской ответственности |
| | | владельцев транспортных средств |
| | | определяются как сумма: отчислений от |
| | | страховой брутто-премии в резервы |
| | | компенсационных выплат (резерв гарантий и |
| | | резерв текущих компенсационных выплат) за |
| | | отчетный период; изменения резерва |
| | | незаработанной премии, резерва заявленных, |
| | | но неурегулированных убытков, резерва |
| | | произошедших, но незаявленных убытков и |
| | | резерва выравнивания убытков за отчетный |
| | | период в сторону увеличения; страховых |
| | | выплат, произведенных за отчетный период; |
| | | страховых премий (взносов), возвращенных |
| | | страхователям (перестрахователям) в связи с |
| | | досрочным прекращением (изменением условий) |
| | | договоров за отчетный период в случаях, |
| | | предусмотренных законодательством; расходов |
| | | по ведению страховых операций, |
| | | произведенных за отчетный период, в том |
| | | числе затрат по заключению договоров, |
| | | расходов по урегулированию убытков, |
| | | вознаграждений и тантьем по договорам, |
| | | принятым в перестрахование. Начиная с |
| | | четвертого года с момента введения в |
| | | действие обязательного страхования |
| | | гражданской ответственности владельцев |
| | | транспортных средств (т.е. с 1 июля 2006 |
| | | года) доходы и расходы по учетной группе |
| | | 13.1 на конец отчетного периода |
| | | определяются без учета изменений резерва |
| | | выравнивания убытков за отчетный период (п. |
| | | 44 Приказа N 51н) |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 3. | Обоснованность | Метод распределения расходов по ведению |
| | выбранного | страховых операций и расходов по |
| | метода | урегулированию убытков по учетным группам в |
| | распределения | целях расчета стабилизационного резерва |
| | расходов в | страховщик должен установить в Положении о |
| | целях расчета | формировании страховых резервов по видам |
| | СР по ОСАГО | страхования иным, чем страхование жизни (п. |
| | | 43 Приказа N 51н) |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 4. | Правомерность | В случае, если разница между доходами и |
| | увеличения СР | расходами по обязательному страхованию |
| | по ОСАГО | гражданской ответственности владельцев |
| | | транспортных средств превышает 5 процентов |
| | | от указанных доходов, стабилизационный |
| | | резерв по обязательному страхованию |
| | | гражданской ответственности владельцев |
| | | транспортных средств на конец отчетного |
| | | периода по учетной группе 13.1 |
| | | увеличивается на сумму указанного |
| | | превышения |
-------------------------------------------------------------------------------
2.9. Проверка обоснованности формирования
стабилизационного резерва
-------------------------------------------------------------------------------
| N | Проверяемые вопросы | Требования нормативных документов |
| п/п | | |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 1. | Правильность | По учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 |
| | применения | расчет стабилизационного резерва |
| | порядка | производится в обязательном порядке. По |
| | формирования СР | учетным группам 1 - 5, 8, 9, 11, 13 и 16 - |
| | (обязательный или | 19 страховщик вправе производить расчет при |
| | добровольный) в | наличии возможности его формирования в |
| | зависимости от | Положении о формировании страховых резервов |
| | вида | по видам страхования иным, чем страхование |
| | страхования | жизни, в случае, если по учетной группе |
| | | имеются существенные отклонения |
| | | коэффициента состоявшихся убытков от его |
| | | среднего значения. Отклонения коэффициента |
| | | состоявшихся убытков по учетной группе |
| | | считаются существенными, если оценка |
| | | квадратического отклонения значений |
| | | коэффициента состоявшихся убытков превышает |
| | | 10 процентов от средней величины |
| | | коэффициента (п. 27 Приказа N 51н, п. 2 |
| | | приложения N 1 к Приказу N 51н) |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 2. | Правильность | В качестве базы расчета величины |
| | исчисления базы | стабилизационного резерва принимается |
| | для | величина финансового результата от |
| | расчета СР | страховых операций по учетной группе. |
| | | Финансовый результат от страховых операций |
| | | по учетной группе определяется как сумма: |
| | | страховой брутто-премии, начисленной за |
| | | отчетный период; изменения резерва |
| | | незаработанной премии, резерва заявленных, |
| | | но неурегулированных убытков и резерва |
| | | произошедших, но незаявленных убытков за |
| | | отчетный период; уменьшенная на сумму: |
| | | отчислений от страховой бруттопремии в |
| | | случаях, предусмотренных действующим |
| | | законодательством, за отчетный период; |
| | | страховых выплат, произведенных за отчетный |
| | | период; страховых премий (взносов), |
| | | возвращенных страхователям |
| | | (перестрахователям) в связи с досрочным |
| | | прекращением (изменением условий) договоров |
| | | за отчетный период в случаях, |
| | | предусмотренных действующим |
| | | законодательством; |
| | | расходов по ведению страховых операций, |
| | | произведенных за отчетный период, в том |
| | | числе затрат по заключению договоров, |
| | | расходов по урегулированию убытков, |
| | | вознаграждений и тантьем по договорам, |
| | | принятым в перестрахование, за минусом |
| | | вознаграждений и тантьем по договорам, |
| | | переданным в перестрахование, за отчетный |
| | | период (п. 36 Приказа N 51н) |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 3. | Обоснованность | Метод распределения расходов по ведению |
| | выбранного метода | страховых операций и расходов по |
| | распределения | урегулированию убытков по учетным группам в |
| | расходов в целях | целях расчета стабилизационного резерва |
| | расчета СР | страховщик должен установить в Положении о |
| | | формировании страховых резервов по видам |
| | | страхования иным, чем страхование жизни (п. |
| | | 36 Приказа N 51н) |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 4. | Ограничение | Предельный размер стабилизационного резерва |
| | размера | рассчитывается в процентах от суммы годовой |
| | СР, формируемого в | страховой брутто - премии по учетной |
| | обязательном | группе, максимальной за 10 лет, |
| | порядке, | предшествующих отчетной дате, и не может |
| | предельными | превышать соответственно по учетным группам |
| | значениями | 6, 7, 10, 14 и 15 - 250 процентов, по |
| | | учетной группе 12 - 150 процентов (п. 36 |
| | | Приказа N 51н) |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 5. | Правомерность | Страховщик может производить формирование |
| | формирования СР в | стабилизационного резерва в случае, если по |
| | добровольном | учетной группе имеются существенные |
| | порядке | отклонения коэффициента состоявшихся |
| | | убытков от среднего значения коэффициента |
| | | состоявшихся убытков. Отклонения |
| | | коэффициента состоявшихся убытков по |
| | | учетной группе считаются существенными, |
| | | если оценка квадратического отклонения |
| | | значений коэффициента состоявшихся убытков |
| | | превышает 10 процентов от средней величины |
| | | коэффициента (п. 2 приложения 1 к Приказу N |
| | | 51н). Пример расчета оценки квадратического |
| | | отклонения значений коэффициента |
| | | состоявшихся убытков приведен в письме |
| | | Минфина РФ от 18.10.02 N 24-08/13 "О |
| | | примерах расчета страховщиками резерва |
| | | произошедших, но незаявленных убытков и |
| | | стабилизационного резерва" |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 6. | Правильность | Коэффициент состоявшихся убытков |
| | исчисления | рассчитывается как отношение суммы |
| | коэффициента | произведенных в отчетном периоде страховых |
| | состоявшихся | выплат по страховым случаям, произошедшим в |
| | убытков в целях | этом периоде (за минусом участия |
| | расчета СР, | перестраховщиков), резерва заявленных, но |
| | формируемого в | неурегулированных убытков (за минусом |
| | добровольном | участия перестраховщиков) и резерва |
| | порядке | произошедших, но незаявленных убытков, |
| | | рассчитанных по убыткам, произошедшим в |
| | | этом отчетном периоде (за минусом участия |
| | | перестраховщиков), к величине заработанной |
| | | страховой премии за этот же период |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 7. | Ограничение | Величина стабилизационного резерва на |
| | размера | отчетную дату по учетной группе не может |
| | СР, формируемого в | превышать 450% от оценки квадратического |
| | добровольном | отклонения значений коэффициента |
| | порядке, | состоявшихся убытков, умноженного на |
| | предельными | заработанную страховую премию по |
| | значениями | соответствующей учетной группе за последний |
| | | финансовый год, предшествующий отчетному |
| | | периоду |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 8. | Правомерность | В соответствии с п. 3 Приказа N 51н |
| | формирования иных | страховщик по согласованию с Департаментом |
| | страховых | страхового надзора Минфина РФ в случаях, |
| | резервов | предусмотренных Приказом N 51н, может |
| | | рассчитывать иные страховые резервы и (или) |
| | | использовать иные методы расчета страховых |
| | | резервов |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 9. | Достоверность и | В соответствии с Планом счетов страховых |
| | правильность | организаций для обобщения информации о |
| | отражения в | страховых резервах, доли перестраховщиков в |
| | бухгалтерском | страховых резервах и результатах изменения |
| | учете | страховых резервов предназначен счет 95 |
| | высвобождения | "Страховые резервы". |
| | ранее | К счету 95 "Страховые резервы" могут быть |
| | начисленных и | открыты субсчета: |
| | образования вновь | 95-1 "Резерв незаработанной премии"; |
| | созданных | 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве |
| | страховых | незаработанной премии"; |
| | резервов | 95-3 "Результат |
| | | изменения резерва незаработанной премии"; |
| | | 95-4 "Результат изменения доли |
| | | перестраховщиков в резерве незаработанной |
| | | премии"; другие субсчета по видам страховых |
| | | резервов, по долям перестраховщиков в |
| | | страховых резервах и по результатам их |
| | | изменений. |
| | | По кредиту субсчета 95-1 "Резерв |
| | | незаработанной премии" отражается |
| | | определенная на основании специального |
| | | расчета сумма резерва незаработанной премии |
| | | на конец отчетного периода в |
| | | корреспонденции с дебетом субсчета 95-3 |
| | | "Результат изменения резерва незаработанной |
| | | премии". |
| | | По дебету субсчета 95-1 "Резерв |
| | | незаработанной премии" в корреспонденции с |
| | | кредитом субсчета 95-3 "Результат изменения |
| | | резерва незаработанной премии" отражается |
| | | сумма резерва незаработанной премии |
| | | предыдущего отчетного периода. |
| | | По дебету субсчета 95-2 "Доля |
| | | перестраховщиков в резерве незаработанной |
| | | премии" в корреспонденции с кредитом |
| | | субсчета 95-4 "Результат изменения доли |
| | | перестраховщиков в резерве незаработанной |
| | | премии" страховые организации, выступающие |
| | | в договоре перестрахования |
| | | перестрахователями, отражают определенную |
| | | на основании специального расчета долю |
| | | перестраховщиков в резерве незаработанной |
| | | премии на конец отчетного периода. |
| | | По кредиту субсчета 95-2 "Доля |
| | | перестраховщиков в резерве незаработанной |
| | | премии" в корреспонденции с дебетом |
| | | субсчета 95-4 "Результат изменения доли |
| | | перестраховщиков в резерве незаработанной |
| | | премии" страховые организации, выступающие |
| | | в договоре перестрахования |
| | | перестрахователями, отражают долю |
| | | перестраховщиков в резерве незаработанной |
| | | премии предыдущего отчетного периода. |
| | | По окончании отчетного периода дебетовое |
| | | или кредитовое сальдо, образовавшиеся на |
| | | субсчетах 95-3 "Результат изменения резерва |
| | | незаработанной премии" и 95-4 "Результат |
| | | изменения доли перестраховщиков в резерве |
| | | незаработанной премии", списываются |
| | | соответственно в дебет или кредит счета 99 |
| | | "Прибыли и убытки". Формирование резерва по |
| | | страхованию жизни, резерва заявленных, но |
| | | неурегулированных убытков, резерва |
| | | произошедших, но незаявленных убытков и |
| | | других страховых резервов, доли |
| | | перестраховщиков в этих страховых резервах |
| | | и результаты их изменений в бухгалтерском |
| | | учете страховой организации отражаются в |
| | | порядке, аналогичном порядку учета резерва |
| | | незаработанной премии |
|--------|----------------------|---------------------------------------------|
| 10. | Правильность | Страховые резервы, сформированные в |
| | отражения | соответствии с действующим |
| | страховых | законодательством, доля перестраховщиков в |
| | резервов в | страховых резервах, изменения страховых |
| | бухгалтерской | резервов отражаются в бухгалтерской |
| | отчетности | отчетности (ф. N 1, ф. N 2) в порядке, |
| | | установленном методическими рекомендациями |
| | | о порядке формирования показателей |
| | | бухгалтерской отчетности страховых |
| | | организаций |
-------------------------------------------------------------------------------
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном
документе ОД-5.
Форма ОД-5
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Нарушение | По | По | Расхождения | Влияние на | Влияние на | Рекомендации |
| | данным | данным | | стабилизационный | бухгалтерскую | |
| | Общества| аудиторов | | резерв | отчетность | |
|-------------|---------|------------|-------------|-------------------|----------------|-----------------|
| 1. | | | | | | |
|-------------|---------|------------|-------------|-------------------|----------------|-----------------|
| ... | | | | | | |
|-------------|---------|------------|-------------|-------------------|----------------|-----------------|
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
В завершение проверки выявленные нарушения сводятся в обобщающую
таблицу нарушений:
Форма ОД-001
Обобщающая таблица нарушений
----------------------------------------------------------------------
|Виды выявленных | Сумма | Влияние на | Влияние на |
|нарушений | | бухгалтерскую | налогообложение |
| | | отчетность | |
|----------------------|-------|---------------|---------------------|
|Выводы: | | | |
|----------------------|-------|---------------|---------------------|
|Рекомендации: | | | |
----------------------------------------------------------------------
Приложение 1
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Приказ Минфина РФ от 11.06.02 N 51н "Правила формирования
страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни" (далее
- Приказ N 51н)
Письмо Минфина РФ от 18.10.02 N 24-08/13 "О примерах расчета
страховщиками резерва произошедших, но незаявленных убытков и
стабилизационного резерва"
Письмо Минфина РФ от 18.10.02 N 24-08/13 "О Примерном положении о
формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование
жизни"
Разъяснения Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02 "О порядке
формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по
результатам деятельности за 1994 год"
Письмо Минфина РФ от 15.04.02 N 24-00/КП-53 "О внесении изменений
в документы, на основании которых была выдана лицензия на
осуществление страховой деятельности"
Письмо Минфина РФ от 26.06.98 N 24-11/05 "Об отдельных вопросах
проведения видов страхования, относящихся к страхованию жизни"
Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 N 69н "Об особенностях применения
страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению"
Приказ Минфина РФ от 12.01.2001 N 2н (ред. от 06.12.2002) "О
Методических рекомендациях о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности страховых организаций"Страницы: 1 2 |