ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕДАЛА ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА
ПУБЛИЧНОГО ИСПОЛНЕНИЯ АУДИОВИЗУАЛЬНЫХ ПРОИЗВЕДЕНИЙ В КИНОТЕАТРАХ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
ДОЛЖНА ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ УДЕРЖИВАТЬ И ПЕРЕЧИСЛЯТЬ НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
2 марта 2004 г.
N 24-11/14135
(Д)
В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость
(далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
При определении места реализации выполненных работ (оказанных
услуг) следует руководствоваться ст. 148 НК РФ.
В соответствии с подп. 4 п. 1 указанной статьи местом реализации
работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если
покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации при передаче в собственность или переуступке
патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных
аналогичных прав.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория
Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя
работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории Российской
Федерации на основе государственной регистрации организации или
индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании
места, указанного в учредительных документах организации, места
управления организации, места нахождения его постоянно действующего
исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства
(если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное
представительство), места жительства физического лица.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания
услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
Таким образом, доходы от оказания иностранной организацией услуг
по передаче исключительных прав публичного исполнения аудиовизуальных
произведений в кинотеатрах Российской Федерации подлежат обложению НДС
в Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ установлено, что налоговая база по
НДС при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
является территория Российской Федерации, налогоплательщиками -
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, определяется налоговыми агентами как
сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом
налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные
предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие
на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у
иностранных лиц.
При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне
зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика,
связанные с исчислением и уплатой НДС.
При удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161
Кодекса налоговая ставка определяется как процентное отношение
налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к
налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий
размер налоговой ставки.
С 1 января 2004 года обложение НДС должно производиться по
налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст.
164 НК РФ.
Таким образом, учитывая изложенное, с 1 января 2004 года при
удержании НДС налоговыми агентами, приобретающими товары (работы,
услуги), применяется налоговая ставка 18/118 (либо 10/110 - по
товарам, работам, услугам, перечисленным в п. 2 ст. 164 НК РФ).
При этом следует иметь в виду, что Федеральным законом от
08.12.2003 N 163-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в п. 4
ст. 174 НК РФ, согласно которым в случаях реализации работ (услуг),
местом реализации которых является территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС
производится налоговыми агентами одновременно с выплатой
(перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
2 марта 2004 г.
N 24-11/14135 |