КАК ПРАВИЛЬНО БАНКУ ОПРЕДЕЛИТЬ СУММУ НЕПОКРЫТОГО ПО
СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА УБЫТКА ПРОШЛЫХ ЛЕТ,
ПОДЛЕЖАЩЕГО ПЕРЕНОСУ НА БУДУЩЕЕ ПО ПРАВИЛАМ СТ. 283
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
9 января 2004 г.
N 26-08/888
(Д)
С 1 января 2002 года в соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,
а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сумма
непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1
января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в
соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством,
после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) признается убытком в целях налогообложения
и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.
Следовательно, переносу на будущее в порядке, установленном ст.
283 Кодекса, подлежит сумма не погашенного по состоянию на 1 января
2002 года убытка прошлых лет, определенного в соответствии с п. 5 ст.
6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) и п. 4.5
изданной на основе названного Закона инструкции МНС России от
15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) (до 2000
года - аналогичным пунктом одноименной инструкции Госналогслужбы
России от 10.08.95 N 37).
В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 до введения в
действие главы 25 Кодекса для предприятий и организаций, получивших в
предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за
исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами),
освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его
покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного
использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по
назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством
Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете
принимались понесенные предприятием или организацией убытки от
реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год - также убыток по
курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1, то
есть по курсовым разницам по валютным счетам и операциям в иностранной
валюте, образовавшимся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря
1998 года. В расчете не учитывались убытки, возникшие от превышения
лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской
Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, а
также начиная с 1999 года убытки по операциям с ценными бумагами.
Согласно п. 1.4 указаний Банка России от 29.06.2000 N 810-У "Об
учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по
ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с
требованиями Инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке
формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам",
согласованных с Минфином России и МНС России, льгота, предусмотренная
п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1, не распространяется на убытки, возникшие в
результате отнесения на расходы кредитной организации суммы отчислений
в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней
задолженности, а также на убытки, возникшие в результате отчислений в
резервы под обесценение ценных бумаг, независимо от того, учитывались
ли эти резервы в расчете налоговой базы или нет, поскольку расходы по
формированию резервов не являются расходами от реализации продукции
(работ, услуг) (письмо МНС России от 23.07.2001 N 02-4- 07/452-Ф975).
При этом необходимо было учитывать, что если в последующие пять
лет по мере погашения суммы полученного убытка у организации будут
образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды, то их
средства должны быть в первую очередь направлены на погашение убытка,
и только в том случае, если этих средств будет недостаточно для
покрытия убытка. На эти цели может быть использована прибыль
предприятия, полученная в данном году. Последнее означает, что
льготируемая сумма убытка не может превышать нераспределенную прибыль
организации за текущий год. Данная позиция изложена в письме УМНС
России по г. Москве от 30.04.2002 N 26-08/2297ДСП.
Таким образом, при определении до 2002 года суммы льготируемого
убытка, переносимого на последующие годы, следует учитывать следующее:
- наличие балансового убытка в целом по году;
- переносу подлежит сумма льготируемого убытка, полученного от
реализации продукции (работ, услуг) или по курсовым разницам по
валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшимся за
период с 1 августа по 31 декабря 1998 года;
- сумма убытка, подлежащего льготированию, ежегодно уменьшается
на величину резервного и аналогичных по назначению фондов;
- сумма переносимого на текущий год убытка не может быть больше,
чем сумма прибыли текущего года;
- облагаемая налогом прибыль не может быть уменьшена более чем на
50%.
Начиная с 2002 года при переносе убытка на будущее следует иметь
в виду следующее:
- переносу подлежит сумма убытка, отраженная по состоянию на 1
января 2002 года;
- переносимый убыток должен быть сформирован по правилам Закона N
2116-1;
- максимальный срок для переноса убытка по правилам ст. 283
Кодекса определен в 10 лет;
- сумма убытка, уменьшающего налоговую базу отчетного
(налогового) периода по налогу на прибыль, не может превышать 30% этой
базы;
- соблюдение очередности переноса убытков;
- наличие у организации документов, подтверждающих как размер
сформированного убытка, подлежащего льготированию, так и суммы
предоставленных налоговых льгот.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
9 января 2004 г.
N 26-08/888 |