РЕЛИГИОЗНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ СО СРЕДНЕЙ ЧИСЛЕННОСТЬЮ
РАБОТНИКОВ 95 ЧЕЛОВЕК ИМЕЕТ ЕДИНСТВЕННЫЙ ИСТОЧНИК
СРЕДСТВ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ -
ПОЖЕРТВОВАНИЯ, КОТОРЫЕ СОСТАВЛЯЮТ ОКОЛО 20 МЛН. РУБ. В
ГОД. МОЖЕТ ЛИ ТАКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕЙТИ НА УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ДОХОДОМ) В
ДАННОМ СЛУЧАЕ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 февраля 2004 г.
N 21-09/07173
(Д)
В соответствии с п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса Российской
Федерации юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями,
могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных
или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником
учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах,
предусмотренных законом.
Статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлены определенные ограничения в применении упрощенной
системы налогообложения. В частности, организация не имеет права
перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе
на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации,
определяемый в соответствии со ст. 249 Кодекса, превысил 11 млн. руб.
(без учета налога на добавленную стоимость). Вместе с тем отсутствие в
указанном выше периоде у налогоплательщика доходов от реализации не
может служить основанием для отказа в применении упрощенной системы
налогообложения.
При соблюдении также всех других ограничений, установленных ст.
346.12 Кодекса, организации, включая некоммерческие, к которым
относятся и религиозные организации, имеют право применять упрощенную
систему налогообложения.
Одновременно при применении подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса
необходимо исходить из того, что если при учреждении (создании)
некоммерческих организаций, в том числе религиозных организаций, доля
учредителей (участников, собственников), являющихся юридическими
лицами, будет составлять более 25%, то такие некоммерческие
организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения,
предусмотренную главой 26.2 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса организации при
определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.
250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым, в
частности, относятся пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Такие
целевые поступления не учитываются при определении объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Вместе с тем п. 14 ст. 250 Кодекса установлено, что
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности,
доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной
помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования,
за исключением бюджетных средств.
Исходя из изложенного при использовании религиозной организацией
названных выше целевых поступлений по целевому назначению и при
отсутствии у нее других доходов, учитываемых при исчислении единого
налога, объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, не возникает.
В то же время указанные целевые поступления, использованные
религиозной организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, не по целевому назначению, учитываются при исчислении
единого налога.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
5 февраля 2004 г.
N 21-09/07173 |