ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ К ВЫЧЕТУ
СУММ НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ),
ОТРАЖАЕМЫМ В ДЕКЛАРАЦИЯХ ПО НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
ТОВАРОВ, ОБЛАГАЕМЫХ НДС ПО СТАВКЕ 0%.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
2 марта 2004 г.
N 24-08/13453
(Д)
Подпунктами 1 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при реализации товаров
(за исключением нефти, включая газовый конденсат, природного газа,
которые экспортируются на территорию государств - участников СНГ),
вывезенных в таможенном режиме экспорта, и припасов, вывезенных с
территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения
припасов, при условии представления в налоговые органы документов,
предусмотренных ст. 165 Кодекса, обложение налогом на добавленную
стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 0%. При этом
организации, реализующие указанные товары, припасы, имеют право на
налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в порядке,
установленном п. 3 ст. 172 и п. 4 ст. 176 Кодекса.
Перечень документов, подтверждающих особенности применения
налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации указанных
товаров (припасов), определен п. 1 ст. 165 Кодекса.
По операциям реализации указанных товаров (припасов) в налоговые
органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая
декларация.
При этом в соответствии с положениями п. 10 ст. 165 Кодекса
документы, указанные в п. 1 ст. 165 Кодекса, представляются
налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0%
одновременно с представлением налоговой декларации.
Не подтвердив документально свое право на применение ставки 0% по
указанным операциям, налогоплательщик должен уплатить НДС по данным
операциям по соответствующим ставкам.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы
документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в
размере 0%, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в
порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, установленные ст.
171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, либо на
основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8
ст. 171 Кодекса. При этом вычетам подлежат только суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг).
Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 172 Кодекса налоговые
вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по
реализации товаров (припасов), указанных в подпунктах 1 и 8 п. 1 ст.
164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы
документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщики, реализовавшие товары (припасы),
для обоснования своего права на применение налоговой ставки 0% и
налоговых вычетов представляют в налоговые органы документы,
подтверждающие фактическую реализацию товаров (припасов) и вывоз их с
территории Российской Федерации под таможенными режимами экспорта и
перемещения припасов, а также документы, обосновывающие применение
налоговых вычетов.
Действующее налоговое законодательство не препятствует
налогоплательщикам представлять в налоговые органы налоговую
декларацию, в которой отражаются обороты по реализации товаров
(припасов) и не отражаются налоговые вычеты, с документами,
подтверждающими применение налоговой ставки 0%.
При выполнении всех предусмотренных действующим законодательством
условий, необходимых для реализации права на применение налоговых
вычетов в отношении операций по реализации товаров (припасов),
предусмотренных подпунктами 1 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса,
налогоплательщик имеет право представить в налоговые органы налоговую
декларацию, в которой будут отражены суммы вычетов по НДС.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
2 марта 2004 г.
N 24-08/13453 |