РАЗЪЯСНИТЕ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА 5 СТАТЬИ 271 НК РФ
И ПУНКТА 3 СТАТЬИ 279 НК РФ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
НОВЫМ КРЕДИТОРОМ, ПОЛУЧИВШИМ ДЕНЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ, В СЛУЧАЕ
ИСПОЛНЕНИЯ ДОЛЖНИКОМ СВОЕГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ТЕЧЕНИЕ
НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 апреля 2004 г.
N 26-12/24826
(Д)
Основание и порядок перехода прав кредитора к другому лицу
установлены статьей 382 ГК РФ, в соответствии с которой право
(требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства,
может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или
перейти к другому лицу на основании закона.
Таким образом, уступкой права требования, или цессией, называют
соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из
обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права
прежнего кредитора. Кредитор, уступивший свое требование должнику,
является цедентом; лицо, которое получило право требования, -
цессионарием. Основанием уступки права требования является договор
между первоначальным и новым кредитором, то есть цедентом и
цессионарием, который может основываться на дарении, возмездном
отчуждении права; в порядке цессии может переуступаться и часть
требования к должнику.
НК РФ не содержит определения понятия исполнения обязательств.
Таким образом, в силу статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины
гражданского, семейного, других отраслей законодательства РФ,
используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства.
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в
пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то:
передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо
воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право
требовать от должника исполнения его обязанностей (ст. 307 ГК РФ).
Согласно статье 309 ГК РФ обязательства должны исполняться
надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и
требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких
условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота и
иными обычно предъявляемыми требованиями.
В рассматриваемой ситуации организация - новый кредитор получает
денежное требование, это денежное обязательство исполняется должником
в течение нескольких налоговых периодов.
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке)
права требования установлены статьей 279 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 279 НК РФ при дальнейшей реализации
права требования долга налогоплательщиком, купившим это право
требования, указанная операция рассматривается как реализация
финансовых услуг.
Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как
стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при
последующей уступке права требования или прекращении соответствующего
обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ).
При этом определении налоговой базы налогоплательщик вправе
уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму
расходов по приобретению указанного права требования долга.
Порядок признания доходов при методе начисления установлен
статьей 271 НК РФ.
Согласно данной статье, в целях налогообложения прибыли доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод
начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 271 НК РФ при реализации новым
кредитором, получившим указанное требование финансовых услуг, дата
получения дохода может определяться как день исполнения должником
данного требования.
График погашения долгового обязательства, в том числе частями,
является существенным условием самого обязательства.
Соответственно в условиях исполнения должником уступленного
новому кредитору требования долга частями связь между доходами и
расходами определяется лишь косвенным путем.
Таким образом, если исполнение должником требования
осуществляется фактически частями в течение нескольких налоговых
периодов, то для определения налоговой базы по налогу на прибыль за
отчетный (налоговый) период налогоплательщика - нового кредитора
необходимо распределить пропорционально сумме дохода, полученного в
результате этого частичного исполнения суммы расходов в размере
стоимости приобретенного организацией - новым кредитором права
требования.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
12 апреля 2004 г.
N 26-12/24826 |