ОРГАНИЗАЦИЯ С 2004 ГОДА ПЕРЕШЛА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. В 2003 ГОДУ, ЯВЛЯЯСЬ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ОПРЕДЕЛЯВШИМ ВЫРУЧКУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС "ПО ОПЛАТЕ", ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗАЛА
УСЛУГИ, ОПЛАТА ПО КОТОРЫМ ПРОИЗОЙДЕТ В 2004 ГОДУ,
КОГДА БУДЕТ ПРИМЕНЯТЬСЯ УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ЧТО ДЕЛАТЬ С НДС, НАЧИСЛЕННЫМ НА
СЧЕТЕ 76Н "ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГИ": ОПЛАЧИВАТЬ ЕГО ПО МЕРЕ
ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИЛИ ПРИ СДАЧЕ ДЕКЛАРАЦИИ
ЗА ДЕКАБРЬ 2003 ГОДА ОПЛАТИТЬ ВЕСЬ НАЧИСЛЕННЫЙ НДС ПО
СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2004 ГОДА? СЧЕТА ЗА ОКАЗАННЫЕ
УСЛУГИ ВЫСТАВЛЯЮТСЯ КЛИЕНТУ В ДОЛЛАРАХ США. ОПЛАТА
ПРОИЗВОДИТСЯ ПО КУРСУ ЦБ НА ДАТУ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ. ПРИ НЕСОВПАДЕНИИ МОМЕНТА НАЧИСЛЕНИЯ И МОМЕНТА
ОПЛАТЫ НДС ВОЗНИКАЕТ СУММОВАЯ РАЗНИЦА. КАК ПОСТУПИТЬ С
СУММОВОЙ РАЗНИЦЕЙ ПРИ ОПЛАТЕ СЧЕТОВ В 2004 ГОДУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 мая 2004 г.
N 24-11/34808
(Д)
В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской
Федерации организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога
на добавленную стоимость. При этом они не освобождаются от
обязанностей налогового агента и уплаты налога в соответствии со
статьей 161 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные
покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости
таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения лицами, не
являющимися налогоплательщиками по исчислению и уплате налога.
Вместе с тем Методическими рекомендациями по применению главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N
БГ-3-03/447, разъяснено, что если отгрузка товаров (работ, услуг) в
соответствии с заключенными договорами была произведена в период до
перехода организации или индивидуального предпринимателя на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности, а выручка за эти товары
(работы, услуги) получена в период, когда организация или
индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, то налог исчисляется и
уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Кодекса налоговая база при
реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в
соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей
реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров
(работ, услуг).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база,
определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается
на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде
финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в
счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг).
Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) была
произведена в период до перехода организации на упрощенную систему
налогообложения, положительные суммовые разницы у продавца (учетная
политика для целей налогообложения по оплате), возникающие при оплате
покупателем товаров (работ, услуг) в российских рублях, исчисленные
исходя из условных единиц в соответствии с заключенным договором,
включаются в налогооблагаемую базу и подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
М.П. Мокрецов
25 мая 2004 г.
N 24-11/34808 |