О ВКЛЮЧЕНИИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, УЧИТЫВАЕМЫХ
НА СЧЕТЕ 03
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 июня 2004 г.
N 23-10/1/37660
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии со статьей 374 главы 30 "Налог на имущество
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации объектом
налогообложения налогом на имущество организаций для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая
имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение
или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета основных средств регулируется
следующими нормативными документами:
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина
России от 29.07.98 N 34н;
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных
средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
- способность приносить организации экономическую выгоду (доход)
в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 3
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Кроме того, в составе основных средств учитываются также
капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 5
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01),
утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 применяется также в
отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2 Положения).
В бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные
ценности учитываются часть имущества, здания, помещения, оборудование
и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму.
Следовательно, материальные ценности (основные средства),
предоставляемые организацией за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода,
признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
7 июня 2004 г.
N 23-10/1/37660 |