ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ЕДИНЫЙ НАЛОГ ПЛАТИТСЯ С РАЗНИЦЫ МЕЖДУ
ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ). МОЖНО ЛИ ЗАТРАТЫ НА ТЕХНИЧЕСКОЕ
ОБСЛУЖИВАНИЕ КАССОВЫХ АППАРАТОВ ОТНЕСТИ К РАСХОДАМ,
УМЕНЬШАЮЩИМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ?
О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 26.2 НК РФ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 апреля 2004 г.
N 21-08,21-09/28428
(Д)
Управление МНС России по г. Москве сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых
при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных
налогоплательщиком доходов. Данным перечнем расходы на обслуживание
контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) не предусмотрены.
Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 346.11 НК РФ
налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
не освобождаются от обязанностей по ведению кассовых операций в
соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка
России от 22.09.93 N 40, и обязанностей, установленных Федеральным
законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов
с использованием платежных карт".
Таким образом, применение контрольно-кассовой техники (далее -
ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт является законодательно установленной
обязанностью налогоплательщика, применяющего упрощенную систему
налогообложения. Следовательно, затраты на обслуживание ККТ,
производимые организацией в рамках заключенного с центром технического
обслуживания договора, могут рассматриваться как затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонней организацией.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при
определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы на материальные расходы. При этом согласно пункту 2
указанной статьи они принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций, статьи 254 НК РФ.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к
материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на
приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными
подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
С учетом изложенного затраты на обслуживание ККТ, произведенные
налогоплательщиком в рамках заключенного с центром технического
обслуживания договора, включаются в расходы, на которые при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе уменьшить полученные доходы после фактической оплаты
и выполнения работ или оказания услуг.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Л.Я. Сосихина
26 апреля 2004 г.
N 21-08, 21-09/28428 |