ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ,
ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
РАСХОДЫ НА ПОЛУЧЕНИЕ РАЗРЕШИТЕЛЬНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ НА
СРЕДСТВО НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ И ИНФОРМАЦИИ (РЕКЛАМНЫЙ ЩИТ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 февраля 2004 г.
N 21-09/12351
(Д)
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшать полученные доходы, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом в отличие от порядка
налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25 НК РФ,
этот перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит
расширительному толкованию. Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ
указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы налогоплательщика на оплату услуг сторонних организаций
по оформлению разрешительной документации на средство наружной рекламы
(оплата регистрации средства наружной рекламы, оформления паспорта
средства наружной рекламы, согласования в Москомархитектуре, права
размещения средства наружной рекламы и согласования на размещение
рекламы) не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ и, следовательно, не
уменьшают полученные налогоплательщиком доходы при определении
налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Вместе с тем в соответствии с подпунктами 1 и 20 п. 1 указанной
статьи при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных
средств (с учетом положений п. 3 данной статьи) или на расходы на
рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров
(работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.
В случае отнесения рекламного щита в состав основных средств
следует иметь в виду следующее. В состав основных средств включаются
объекты, отвечающие условиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/1, утвержденного приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, то есть:
а) используемые в производстве продукции при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд;
б) используемые в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) не предназначенные для последующей перепродажи;
г) способные приносить экономические выгоды (доход).
При этом согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в отношении основных
средств, приобретенных в период применения упрощенной системы
налогообложения, расходы принимаются в момент ввода этих основных
средств в эксплуатацию.
В случае когда рекламный щит не удовлетворяет указанным выше
критериям отнесения его к основным средствам, расходы на его
изготовление в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
налогоплательщик вправе отнести на расходы на рекламу производимых
(приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного
знака и знака обслуживания. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ
указанные расходы принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264
НК РФ.
Пунктом 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к расходам организации
на рекламу относятся, в частности, расходы на световую и иную наружную
рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
26 февраля 2004 г.
N 21-09/12351 |