О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ
ГЛАВОЙ 30 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 июня 2004 г.
N 23-10/1/41021
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Законом
города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций"
(далее - Закон) с 1 января 2004 года на территории города Москвы
введен налог на имущество организаций.
На основании пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения
указанным налогом для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
Перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций
приведен в статье 381 Кодекса и статье 4 Закона. Льготы для бюджетных
организаций, финансируемых из федерального бюджета, указанными
статьями не предусмотрены.
На основании пункта 7 статьи 381 Кодекса освобождаются от
налогообложения организации в отношении объектов социально-культурной
сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования,
физической культуры и спорта, здравоохранения и социального
обеспечения.
Указанной льготой вправе воспользоваться общеобразовательные
школы, интернаты, детские сады, оздоровительные лагеря для отдыха
детей и подростков, медицинские учреждения, колледжи, спортивные
школы, институты, театры, музеи, библиотеки, клубы, а также
организации, имеющие на балансе объекты социально-культурной сферы.
При этом следует иметь в виду, что указанная льгота
предоставляется налогоплательщикам любых форм собственности при
условии использования основных средств социально-культурной сферы
(движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями либо
специализированными организациями, привлеченными налогоплательщиками
для оказания соответствующих услуг, по целевому назначению.
При этом объектами культуры, искусства, образования,
здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения
является единый имущественный комплекс, который функционально
предназначен и используется организацией для культуры, искусства,
образования, здравоохранения, физической культуры и спорта,
социального обеспечения.
Соответствующее предназначение объекта основных средств
(движимого и недвижимого) определяется уставом (Положением)
организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными
документами организации в отношении использования объектов основных
средств для культуры, искусства, образования, здравоохранения,
физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы,
полностью используемые в течение налогового (отчетного) периода не для
указанных нужд, в том числе полностью сдаваемые в аренду (в случае,
когда предоставление в аренду является видом деятельности организации,
отличной от деятельности в области культуры и искусства, образования,
физической культуры и спорта, здравоохранения и социального
обеспечения).
В случае если деятельность организации, связанная с культурой,
искусством, образованием, физической культурой и спортом,
здравоохранением и социальным обеспечением, непосредственно является
целью создания организации, что закреплено в ее учредительных
документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет, то
основные средства, используемые в целях культуры, образования,
здравоохранения, социального обеспечения, находящиеся на балансе
данной организации, не подлежат налогообложению налогом на имущество
организаций. В том числе не подлежат налогообложению объекты жилищного
фонда (общежития), находящиеся на балансе данных организаций.
В то же время "отдельно стоящие объекты": административные
здания, объекты коммунального хозяйства, склады, ремонтные мастерские,
гаражи, транспортные средства (за исключением специально оборудованных
транспортных средств, например: медицинская лаборатория, реанимация,
скорая помощь), объекты бытового обслуживания населения, общественного
питания и торговли (общедоступные столовые, рестораны, магазины и
т.д.) и иные аналогичные объекты подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Если организации социально-культурной сферы осуществляют
одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (т.е. не
по основному направлению деятельности), например, занимаются
торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные
средства, полностью используемые для других видов деятельности,
подлежат налогообложению. В этом случае организация в целях
налогообложения налогом на имущество организаций должна обеспечить
раздельный (обособленный) учет такого имущества.
При применении пункта 7 статьи 381 Кодекса следует иметь в виду,
что данная льгота действует до 1 января 2006 года.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
21 июня 2004 г.
N 23-10/1/41021 |