О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
13 мая 2004 г.
N 22-1-15/895
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской
Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через
магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и
другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие
стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса розничной торговлей признается
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт (данное дополнение внесено
Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а
также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации", вступившим в
силу с 01.01.2004).
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как
подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает
заключение между розничными продавцами и покупателями договоров
розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести
осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли,
является факт заключения с покупателем договоров розничной
купли-продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание
предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной торговли,
розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход признаются налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и
оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт, на основе договоров розничной
купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской
Федерации).
В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность
аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению готовых
лекарственных препаратов за наличный расчет и с использованием
платежных карт.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным
Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст и введенным
в действие с 01.01.2003, изготовление аптеками лекарственных средств
(код 52.31) относится к розничной торговле (код 52).
Исходя из этого, деятельность аптечных учреждений, осуществляющих
реализацию населению изготовленных лекарственных препаратов за
наличный расчет и с использованием платежных карт также следует
рассматривать в вышеуказанном порядке.
Таким образом, аптечные учреждения признаются налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход в части доходов, полученных ими от
реализации населению готовых и изготовленных лекарственных препаратов,
а также иных имеющихся в ассортименте товаров за наличный расчет и с
использованием платежных карт на основе договоров розничной
купли-продажи. Доходы, полученные аптечными учреждениями в
централизованном порядке от органов здравоохранения (из федерального,
областного и местного бюджетов) в виде возмещения затрат, связанных с
приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным
категориям граждан готовых и изготовленных лекарственных препаратов по
бесплатным рецептам, от реализации лекарственных препаратов по
безналичному расчету (кроме платежных карт), от реализации готовых и
изготовленных лекарственных препаратов за наличный расчет и с
использованием платежных карт на основе договоров поставки, а также
доходов, полученных от осуществления розничной торговли с
использованием смешанной формы расчетов, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и
расходов по каждому осуществляемому указанными налогоплательщиками
виду деятельности.
Одновременно с этим МНС России сообщает, что согласно пункту 1
статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного
и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые
в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание предусмотренное
главой 26.3 Кодекса понятие розничной торговли, нормы гражданского
законодательства, регулирующие розничную куплю-продажу и поставку,
применяются к налоговым правоотношениям, установленным данной главой
Кодекса, в части, не противоречащей предусмотренному Кодексом понятию
розничной торговли.
В связи с этим цели дальнейшего использования покупателями
приобретенных товаров для отнесения деятельности по реализации товаров
к розничной торговле, подпадающей под налогообложение в соответствии с
главой 26.3 Кодекса, не учитываются.
Кроме того, МНС России сообщает, что доходы, полученные от
осуществления розничной торговли с использованием смешанной формы
расчетов (наличной и безналичной), с 01.01.2004 не подпадают под
действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход, налогообложение данных доходов должно производиться в
общеустановленном порядке. До 01.01.2004 (в 2003 году) розничная
торговля с использованием смешанной формы расчетов подпадала под
действие данной системы налогообложения.
Заместитель министра РФ
по налогам и сборам
Б.М.КОРОЛЬ
13 мая 2004 г.
N 22-1-15/895 |