ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ К РАСХОДАМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗАТРАТ
ОРГАНИЗАЦИИ-ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПО КОМПЕНСАЦИИ ЗАТРАТ
ОРГАНИЗАЦИИ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ НА СТРАХОВАНИЕ ПРЕДМЕТА
ЛИЗИНГА, ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА
(ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА)? КАКОВЫ ТРЕБОВАНИЯ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ В ЧАСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 февраля 2004 г.
N 26-12/12898
(Д)
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору финансовой аренды (договору
лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить
арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование
для предпринимательских целей.
В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ
"О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под
лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору
лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей
предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с
оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также
доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться
выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен
переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
При этом размер, способ осуществления и периодичность лизинговых
платежей определяются договором лизинга с учетом указанного Закона.
Согласно п. 3 ст. 21 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель в случаях,
определенных законодательством Российской Федерации, должен
застраховать свою ответственность за выполнение обязательств,
возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу
других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.
В соответствии со ст. 20 Закона N 164-ФЗ предметы лизинга,
подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные
средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы
лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или
лизингополучателя. По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить
лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя.
При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения
о собственнике и владельце (пользователе) имущества.
Страхование предмета лизинга, предпринимательских (финансовых)
рисков согласно ст. 21 Закона N 164-ФЗ не носит обязательного
характера.
Обязанностью лизингополучателя является согласно указанному
Закону уплата лизинговых платежей, отдельная выплата лизингодателю
компенсации расходов по страхованию предпринимательских (финансовых)
рисков, предмета лизинга не является обязанностью лизингополучателя.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, -
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, затраты (помимо лизинговых платежей)
организации-лизингополучателя на компенсацию расходов
организации-лизингодателя на страхование предмета лизинга, на
государственную регистрацию предмета лизинга, обязанность по
осуществлению которых согласно лизинговому договору возложена на
организацию-лизингодателя, не учитываются для целей налогообложения
прибыли как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом организации-лизингодателю следует учитывать, что
перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли,
установленный ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим.
Согласно разделу 5 Методических рекомендаций по применению главы
25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных
приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, порядок оформления
документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих
органов исполнительной власти, которым в соответствии с
законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать
порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются
хозяйственные операции.
В частности, для подтверждения произведенных расходов для учета
их в целях налогообложения прибыли первичные документы должны
соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), которым определен
порядок оформления первичных документов и наличия в них обязательных
реквизитов. (Основание: письмо МНС России от 30.05.2003 N
02-1-16/57-У885).
Согласно ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами, служащими первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, определенные данной
статьей.
Таким образом, если расходы организации подтверждены документами,
соответствующими требованиям Закона N 129-ФЗ, указанные документы
могут быть рассмотрены в целях документального подтверждения затрат,
учитываемых при налогообложении прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
26 февраля 2004 г.
N 26-12/12898 |