О ДОПЛАТАХ К ПОСОБИЯМ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 мая 2004 г.
N 04-02-05/3/36
(НАБ 04-10 2005)
Вопрос. Доплаты до фактического заработка заболевшим сотрудникам
уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они установлены
законодательством Российской Федерации (п.15 ст.255 НК РФ). Каким
законом (или приравненным к нему нормативным актом) установлены такие
доплаты?
Ответ. Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от
29.03.2004 N 103 и сообщает следующее.
Статьей 255 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в
расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса, к расходам на оплату труда
в целях налогообложения относятся, в частности, расходы на доплату до
фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,
установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса Российской
Федерации размеры пособий по временной трудоспособности и условия их
выплаты устанавливаются федеральным законом.
Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ; "О бюджете
Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002
год"(вступил в силу с 1 января 2002 года; действие статьи 15 данного
Федерального закона продлено на 2003 год Федеральным законом от
08.02.2003 N 25-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ действие
статьи 15 продлено на 2004 год) установлено, что максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия
по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать
11700 рублей.
В соответствии со статьей 15 указанного Федерального закона в
районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные
коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется с
учетом коэффициентов, установленных Правительством Российской
Федерации.
В письме Фонда социального страхования Российской Федерации от
18.02.2002 N 02-18/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности
и по беременности и родам"* разъясняется: в связи с тем, что
Федеральный закон "О бюджете Фонда социального страхования Российской
Федерации на 2002 год" не предусматривает исключений из установленной
им нормы о максимальном размере пособий по временной
нетрудоспособности для отдельных категорий граждан, ограничение
максимальным размером применяется при выплате указанных пособий всем
категориям работников. Данная норма не распространяется на пособие по
временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве или профессиональным заболеванием, поскольку оно является
самостоятельным пособием по отдельному виду обязательного социального
страхования, размер которого определяется федеральным законом о
конкретном виде обязательного социального страхования.
Часть третья статьи 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ
"О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002
год" предусматривает, что максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности, беременности и родам применяется к случаям, если
временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам
наступили после вступления в силу данного Закона.
В связи с изложенным, по мнению департамента налоговой политики,
доплаты до фактического заработка при выплате пособий по временной
нетрудоспособности не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы
по налогу на прибыль.
Руководитель Департамента
налоговой политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
7 мая 2004 г.
N 04-02-05/3/36 |