ПРАВОМЕРНО ЛИ НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПО
РЕКОНСТРУИРОВАННОМУ АРЕНДОВАННОМУ ИМУЩЕСТВУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 февраля 2004 г.
N 26-12/12944
(Д)
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель
(наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество
за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование.
В соответствии с п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором
отделимые улучшения арендованного имущества являются его
собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за
счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения
арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества (то есть
неотделимые улучшения), арендатор имеет право после прекращения
договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не
предусмотрено договором аренды.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 5 ст.
270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются затраты организации в виде расходов по приобретению и
(или) созданию амортизируемого имущества.
Согласно п. 2 ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, в частности, относятся суммы начисленной амортизации.
В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях
налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость
основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
При этом в целях налогообложения по налогу на прибыль к
реконструкции относится переустройство существующих объектов основных
средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту
реконструкции основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
На основании приведенного выше понятия реконструкции можно
сделать вывод, что улучшения арендуемого имущества, произведенные в
ходе подобных мероприятий, являются неотделимыми.
Так как в результате осуществления улучшений арендованного
имущества, не отделимых без вреда для данного имущества, не создается
нового объекта права собственности, осуществление указанных улучшений
изменяет первоначальную стоимость основного средства - собственности
арендодателя согласно ст. 257 НК РФ.
Если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия
арендодателя неотделимые улучшения арендованного имущества и
арендодатель не возмещает арендатору согласно заключенному договору
аренды понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены
для целей налогообложения прибыли организации-арендатора в
соответствии с главой 25 НК РФ. (Основание: письмо МНС России от
04.06.2002 N 02-5-10/78-Ф725.)
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
25 февраля 2004 г.
N 26-12/12944 |