ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ РАБОТАЕТ ПО
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ. ОБЩЕСТВО ПРИОБРЕЛО НЕСКОЛЬКО
ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ И ЗДАНИЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ. ОПЛАТА
ПОСТАВЩИКУ ПРОИЗВОДИЛАСЬ С УЧЕТОМ НДС. КРОМЕ ТОГО, БЫЛ ПОЛУЧЕН
ЗАЕМ У УЧРЕДИТЕЛЯ - ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА. ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ:
1. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ЗАЕМ, ПОЛУЧЕННЫЙ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА - УЧРЕДИТЕЛЯ,
ДОХОДОМ ОРГАНИЗАЦИИ, УЧИТЫВАЕМЫМ ПРИ РАСЧЕТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА?
2. КАКИМ ОБРАЗОМ СПИСЫВАЕТСЯ НДС, УПЛАЧЕННЫЙ ПРИ ПОКУПКЕ:
- ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА;
- ЗДАНИЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 марта 2004 г.
N 21-09/21077
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) организации при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии
со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные
ст. 251 НК РФ.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде средств или
иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований), включены в перечень доходов, не учитываемых при
определении налоговой базы. В связи с этим заем, полученный от
физического лица - учредителя, доходом организации, учитываемым при
определении объекта налогообложения, не является.
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень
расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к
уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Иные не
предусмотренные указанным перечнем расходы в целях налогообложения не
принимаются.
В частности, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы
в виде суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по
приобретаемым товарам (работам и услугам). При этом НДС может быть
списан в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по
которым учитываются при применении упрощенной системы налогообложения.
НДС списывается отдельной строкой и не включается в расход, с которым
он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении
объектов основных средств и нематериальных активов и включаемый в
стоимость этих объектов основных средств и нематериальных активов.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на
приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 этой же
статьи). Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлен порядок отнесения на
расходы затрат на приобретение основных средств в зависимости от
периода их приобретения (до или после перехода на упрощенную систему
налогообложения) и сроков полезного использования.
В частности, в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
расходы по приобретенным в период применения упрощенной системы
налогообложения основным средствам принимаются в момент ввода этих
основных средств в эксплуатацию.
Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При
этом расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день
отчетного (налогового) периода.
Таким образом, суммы НДС, уплаченные при приобретении в период
применения упрощенной системы налогообложения земельного участка и
зданий производственного назначения, относящихся к объектам основных
средств, и включаемые в стоимость этих объектов основных средств,
принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и
отражаются в книге учета доходов и расходов в последний день отчетного
(налогового) периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
29 марта 2004 г.
N 21-09/21077 |