КАК ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПОКУПКУ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА И НАХОДЯЩИХСЯ НА НЕМ СТРОЕНИЙ?. Письмо. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве. 01.03.04 26-12/12868

        КАК ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ НА
           ПОКУПКУ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА И
                     НАХОДЯЩИХСЯ НА НЕМ СТРОЕНИЙ?

                                ПИСЬМО

     УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                           1 марта 2004 г.
                            N 26-12/12868

                                 (Д)


     Под основными средствами в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового
кодекса   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  понимается  часть
имущества,  используемого  в качестве средств труда для производства и
реализации   товаров   (выполнения  работ,  оказания  услуг)  или  для
управления организацией.
     Первоначальная  стоимость  основного  средства  определяется  как
сумма  расходов  на  его  приобретение  (а  в  случаях,  если основное
средство  получено  налогоплательщиком  безвозмездно,  -  как сумма, в
которую  оценено  такое  имущество  в  соответствии  с  п.  8  ст. 250
Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,
в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
подлежащих  вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с
Кодексом.
     Таким  образом, в налоговом учете должны быть раздельно учтены по
первоначальной  стоимости земельный участок и каждое из находящихся на
нем  строений  исходя  из  цены  их приобретения (налог на добавленную
стоимость в данную сумму не включается).
     Вместе  с  тем  амортизируемым имуществом в целях налогообложения
прибыли согласно п. 1 ст. 256 Кодекса признаются имущество, результаты
интеллектуальной   деятельности   и   иные   объекты  интеллектуальной
собственности,   которые   находятся   у  налогоплательщика  на  праве
собственности   (если   иное  не  предусмотрено  главой  25  Кодекса),
используются  им  для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем  начисления  амортизации.  Амортизируемым  имуществом признается
имущество  со  сроком  полезного  использования  более  12  месяцев  и
первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
     Однако  земля  и  иные  объекты природопользования (вода, недра и
другие   природные   ресурсы),  а  также  материально-производственные
запасы,  товары,  объекты  незавершенного  капитального строительства,
ценные  бумаги,  финансовые  инструменты  срочных  сделок (в том числе
форвардные,  фьючерсные контракты, опционные контракты) в соответствии
с п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежат амортизации.
     Следовательно,    организация   не   может   погашать   стоимость
приобретенного  в  собственность  земельного  участка  даже  в  случае
использования  в  деятельности,  приносящей  доходы,  путем начисления
амортизации.
     Поскольку   земля,  являясь  уникальным  природным  ресурсом,  не
относится  к  материальным  ресурсам,  стоимость  которых включается в
расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были
получены   доходы   от   реализации   товаров  с  использованием  этих
материальных ресурсов, а также не используется организацией в качестве
предметов   или   средств  труда,  а  затраты  по  ее  приобретению  в
собственность   относятся   к   затратам  капитального  характера,  не
подлежащим  амортизации, постольку понесенные организацией затраты, за
исключением  платежей  за государственную регистрацию права на землю и
сумм  уплаченного  земельного  налога  (ст.  264  Кодекса),  не  могут
уменьшать  налогооблагаемую  базу  отчетного  (налогового) периода для
исчисления налога на прибыль.
     Кроме  того,  п.  8  ст.  258  Кодекса  определено,  что основные
средства,  права  на  которые  подлежат  государственной регистрации в
соответствии  с  действующим  законодательством  Российской Федерации,
включаются  в  состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи всех необходимых документов
на государственную регистрацию указанных прав.
     Пунктом  1  ст.  130  Гражданского кодекса Российской Федерации к
недвижимому   имуществу  отнесены  земельные  участки,  участки  недр,
обособленные  водные  объекты  и  все, что прочно связано с землей, то
есть   объекты,  перемещение  которых  без  несоразмерного  ущерба  их
назначению  невозможно,  в  том  числе  леса,  многолетние насаждения,
здания, сооружения.
     При  этом  согласно  п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации  право  собственности  и  другие  вещные права на недвижимое
имущество,   ограничение   этих  прав,  их  возникновение,  переход  и
прекращение    подлежат    государственной    регистрации   в   едином
государственном реестре учреждениями юстиции.
     Таким   образом,  суммы  начисленной  амортизации  по  строениям,
зданиям и сооружениям, находящимся на приобретенном у физического лица
земельном  участке  и  используемым  налогоплательщиком для извлечения
дохода, могут включаться в расходы для целей налогообложения прибыли с
момента  документально  подтвержденного  факта  подачи  документов  на
регистрацию права собственности на них.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин
1 марта 2004 г.
N 26-12/12868