ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ СТОИМОСТЬ ПОДАРКОВ СОТРУДНИКАМ, ОПЛАЧЕННЫХ
ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ, И ПРИНИМАЮТСЯ ЛИ ЭТИ
РАСХОДЫ ДЛЯ УМЕНЬШЕНИЯ ДОХОДОВ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 марта 2004 г.
N 21-09/14811
(Д)
При определении объекта налогообложения налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
уменьшают полученные доходы на предусмотренные подп. 7 п. 1 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на
обязательное страхование работников и имущества, включая страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ
указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 263
НК РФ, и после их фактической оплаты.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
рассчитываются в порядке, установленном Федеральным законом от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации". При этом следует применять ставки,
предусмотренные статьями 22 и 33 данного Закона.
Пунктом 2 ст. 10 указанного Закона установлено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по единому
социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому
социальному налогу для организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 НК РФ определено, что выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако организациям,
перешедшим на упрощенную систему налогообложения, необходимо иметь в
виду, что в связи с установленной п. 2 ст. 346.11 НК РФ заменой уплаты
ряда налогов, включая налог на прибыль организаций, уплатой единого
налога норма п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется.
Следовательно, объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов для организаций, применяющих упрощенную
систему налогообложения, являются все без исключения выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся).
Согласно ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также
уплаченных авансовых платежей по страховым взносам организация должна
отражать в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме,
утвержденной приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51.
Таким образом, учитывая, что при упрощенной системе
налогообложения налогоплательщиками применяется кассовый метод
признания доходов и расходов, расходы на обязательное пенсионное
страхование учитываются по дате фактического перечисления страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации при наличии указанного
в предыдущем абзаце расчета и платежных документов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
5 марта 2004 г.
N 21-09/14811 |