О ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 июля 2004 г.
N 21-09/43685
(Д)
(Извлечения)
Управление МНС России по г. Москве сообщает следующее.
Порядок заключения договоров аренды недвижимого имущества и
уплаты арендной платы установлен главой 34 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В соответствии со статьей 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно
вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются
договором аренды. Кроме того, в соответствии с пунктом 2 указанной
статьи арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в
целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически
или единовременно;
2) установленной доли полученных в результате использования
арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
3) предоставления арендатором определенных услуг;
4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи
в собственность или в аренду;
5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на
улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание
указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Как следует из письма, договором аренды предусмотрено сочетание
арендной платы в виде твердой суммы платежей, вносимых периодически, и
в виде возложения на арендатора обусловленных договором затрат на
улучшение арендованного имущества.
Улучшения арендованного имущества в силу особенностей их
правового режима разделяются на отделимые и неотделимые улучшения
арендованного имущества. Неотделимыми являются улучшения, которые не
отделимы от объекта без причинения ему вреда. Они прочно связаны с
объектом аренды, поэтому после прекращения договора подлежат передаче
арендодателю вместе с самим арендованным имуществом. В связи с этим
арендатор вправе требовать от арендодателя возмещения понесенных
расходов только в том случае, если неотделимые улучшения были
произведены с согласия арендодателя.
В соответствии с пунктом 2 статьи 623 ГК РФ в случае, когда
арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия
арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда
для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на
возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено
договором аренды.
В случае если такое согласие было получено и договором аренды
предусмотрено, что возмещение арендодателем стоимости произведенных
арендатором неотделимых улучшений производится путем зачета в счет
причитающейся с арендатора арендной платы, то проведение арендатором
неотделимых улучшений арендованного имущества фактически
приравнивается к выполнению работ в интересах арендодателя.
<...>
Управление МНС России по г. Москве напоминает о необходимости
увеличения стоимости основных средств арендодателя за счет
производимых арендатором улучшений, так как в соответствии со статьей
4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за
исключением ведения бухгалтерского учета основных средств и
нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Порядок определения доходов организациями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, установлен статьей 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Пунктом 1
указанной статьи установлено, что организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей
249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Таким образом, доход от сдачи в аренду возникает независимо от
того, получен он в виде денежных средств или в виде денежного
выражения объема выполненных арендатором работ по улучшению
принадлежащего арендодателю имущества. При этом датой отражения в
книге учета доходов и расходов для целей налогообложения последнего
вида дохода будет являться дата подписания акта приемки-передачи
выполненных работ.
Статьей 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав
(кассовый метод).
В соответствии с положениями статьи 346.24 НК РФ
налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета
доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций
организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом МНС России от
28.10.2002 N БГ-3-22/606.
В соответствии с Порядком отражения в книге учета доходов и
расходов хозяйственных операций налогоплательщики обязаны вести книгу
учета доходов и расходов, в которой в хронологической
последовательности на основе первичных документов позиционным способом
отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Первичными документами, подтверждающими факт получения доходов в
виде арендной платы и в виде денежного выражения объема выполненных
арендатором работ по улучшению принадлежащего арендодателю имущества,
на основании которых вносятся записи в книгу доходов и расходов, могут
являться договор аренды, платежные документы арендатора, акты
приемки-передачи выполненных работ, а также банковские выписки из
лицевого счета и т.д.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
1 июля 2004 г.
N 21-09/43685 |