ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ СУММА ДЕНЕЖНЫХ
КОМПЕНСАЦИЙ ЗА ЗАДЕРЖКУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 мая 2004 г.
N 28-11/33316
(Д)
В соответствии со ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее -
ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.
7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что не подлежат
обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с
выполнением трудовых обязанностей.
Статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что при нарушении работодателем установленного срока выплаты
заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других
выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с
уплатой процентов (денежной компенсацией) в размере не ниже одной
трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый
день задержки.
Таким образом, выплата денежной компенсации работнику при
нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы
не подлежит обложению ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |