ПРЕДПРИЯТИЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПОСТАВКИ ТОВАРА НА ЭКСПОРТ НА
УСЛОВИЯХ FAC, ТО ЕСТЬ РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА (ПЕРЕХОД ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ) ПРОИСХОДИТ В ПОРТУ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ. ОПЛАТА ЗА ТОВАР ПРОИЗВОДИТСЯ В МЕСЯЦЕ
ПОСТАВКИ ТОВАРА В ПОРТ (В ОКТЯБРЕ). ТАМОЖЕННОЕ
ОФОРМЛЕНИЕ ТОВАРА НА ЭКСПОРТ ПРОИЗВОДИТСЯ В НОЯБРЕ.
БУДЕТ ЛИ ПОЛУЧЕННАЯ В ОКТЯБРЕ ОПЛАТА ЗА ТОВАР,
РЕАЛИЗОВАННЫЙ ТАКЖЕ В ОКТЯБРЕ, СЧИТАТЬСЯ АВАНСОВЫМ
ПЛАТЕЖОМ И ОБЛАГАТЬСЯ НДС ДО ВЫВОЗА ТОВАРА С
ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (В НОЯБРЕ) ИЛИ ЭТО
ЯВЛЯЕТСЯ ОПЛАТОЙ ЗА РЕАЛИЗОВАННЫЙ ТОВАР И НАЧИСЛЕНИЮ
НДС НЕ ПОДЛЕЖИТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 марта 2004 г.
N 24-11/17795
(Д)
Согласно ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой
базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя
из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате
указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или)
натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в
соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров, выполнения работ или оказания услуг.
При этом п. 4 ст. 166 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога
на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям,
признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3
п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к
соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем
налоговом периоде.
МНС России письмом от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ разъяснило
порядок обложения налогом на добавленную стоимость сумм авансовых и
иных платежей, поступивших в счет реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и
иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров,
будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиками от
покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
После вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации" денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары
(припасы) после даты оформления региональными таможенными органами
грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме
экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы
(оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК
РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение
указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость до момента определения налоговой базы,
предусмотренного п. 9 ст. 167 НК РФ. При этом указанные денежные
средства не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость только в размере средств, соответствующем доле отгруженной
продукции, выполненных работ (оказанных услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
15 марта 2004 г.
N 24-11/17795 |