ВОЗМОЖНО ЛИ СОЗДАНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ МЕТОД
НАЧИСЛЕНИЯ, РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В НАЛОГОВОМ
УЧЕТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В СООТВЕТСТВИИ
С ТРЕБОВАНИЯМИ СТ. 266 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ АНАЛОГИЧНОГО ФОНДА ПО
ПРАВИЛАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
24 марта 2004 г.
N 26-12/20568
(Д)
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, отчисления в
который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом)
периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст. 266
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается
любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Из предыдущего абзаца следует, что долг считается сомнительным не
с момента его возникновения, а с момента окончания срока погашения
задолженности по договору.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последний день отчетного (налогового) периода
инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим
образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной
на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом для формирования резерва по результатам проведенной
инвентаризации принимается задолженность в том размере, в котором она
была отражена в бухгалтерском учете. Инвентаризация проводится в
порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина
России от 13.06.95 N 49.
Вместе с тем сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от
выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со
ст. 249 Кодекса.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав
внереализационных расходов (ст. 265 Кодекса) на последний день
отчетного (налогового) периода.
Вместе с тем следует учитывать, что изложенный выше порядок
формирования резерва по сомнительным долгам не применяется в отношении
расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с
невыплатой процентов.
Таким образом, если по итогам проведенной инвентаризации
дебиторской задолженности выявлены сомнительные долги,
налогоплательщик может сформировать резерв по сомнительным долгам
(если создание резерва предусмотрено учетной политикой организации) в
сумме, величина которой зависит от давности возникновения
задолженности, но не может превышать 10% от выручки, определенной по
правилам ст. 249 Кодекса. При этом Кодекс не содержит ограничений в
части формирования указанного резерва в налоговом учете без
обязательного формирования аналогичного резерва в бухгалтерском учете.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
24 марта 2004 г.
N 26-12/20568 |