ПОДЛЕЖИТ ЛИ ВКЛЮЧЕНИЮ В ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ - ОПЕРАТОРА
СВЯЗИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СТОИМОСТЬ
ИМУЩЕСТВА (ОБОРУДОВАНИЕ СВЯЗИ ЛИНИИ СВЯЗИ),
ПОЛУЧЕННОГО В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ВРЕМЕННОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ОТ
ДРУГОГО ОПЕРАТОРА В РАМКАХ ДОГОВОРА ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ
СВЯЗИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
31 марта 2004 г.
N 26-12/22143
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования
(договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или
передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне
(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
Согласно п. 2 указанной статьи к договору безвозмездного
пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ст.
607, п. 1 и абзацем 1 п. 2 ст. 610, пунктами 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст.
621, пунктами 1 и 3 ст. 623 ГК РФ, то есть правила, установленные для
договора аренды. В связи с этим при передаче во временное пользование
(аренду) не происходит перехода права собственности на имущество от
арендодателя к арендатору, поэтому переданное имущество учитывается в
бухгалтерском учете на забалансовых счетах у получателя имущества
(арендатора).
Пунктом 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлено, что в целях налогообложения прибыли
внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно
полученных услуг, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 248 Кодекса для целей налогообложения прибыли
услуги считаются полученными безвозмездно, если их получение не
связано с возникновением у получателя обязанности перед передающей
стороной по встречному оказанию услуг.
При получении услуг безвозмездно оценка доходов осуществляется
исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40
Кодекса, но не ниже затрат на производство (приобретение) по оказанным
услугам.
При этом в п. 4 раздела 4 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что при определении источников
информации о рыночных ценах на услуги необходимо руководствоваться п.
11 ст. 40 Кодекса. В соответствии с п. 11 ст. 40 Кодекса при
определении рыночной цены услуги используются официальные источники
информации о рыночных ценах.
Таким образом, стоимость услуги по безвозмездному пользованию
имуществом, полученным по договору безвозмездного пользования,
признается внереализационным доходом налогоплательщика и включается в
налоговую базу для исчисления налога на прибыль.
Дополнительно сообщаем, что согласно ст. 695 ГК РФ
ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное
пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и
капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное
не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Статьей 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских
организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
названной главой.
При этом согласно подп. 2 п. 1 ст. 253 Кодекса расходы, связанные
с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и
эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и
иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном)
состоянии.
Таким образом, если договором безвозмездного пользования
имущества расходы по поддержанию его в рабочем состоянии возложены на
получателя и имущество используется исключительно в деятельности,
направленной на получение доходов, то указанные затраты могут быть
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
в соответствии со ст. 253 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
31 марта 2004 г.
N 26-12/22143 |