ОРГАНИЗАЦИЯ НА ДАТУ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ) ИМЕЛА В
СОБСТВЕННОСТИ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА (НЕДВИЖИМОСТЬ). В ХОДЕ
ПОДГОТОВКИ К ЭКСПЛУАТАЦИИ ВЫЯСНИЛАСЬ ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТЬ
РЕАЛИЗАЦИИ ЧАСТИ ИМЕВШИХСЯ ДО ДАННОГО ПЕРИОДА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ И ПРИОБРЕТЕННЫХ ПОСЛЕ КАК ЕДИНОГО КОМПЛЕКСА,
ДЛЯ ЧЕГО БЫЛИ ПРОИЗВЕДЕНЫ ОПРЕДЕЛЕННЫЕ ЗАТРАТЫ.
ПРОДАЖА КОМПЛЕКСА ПРОВЕДЕНА ДО ИСТЕЧЕНИЯ 10 ЛЕТ С
МОМЕНТА ПРИОБРЕТЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (СРОК ПОЛЕЗНОГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БОЛЕЕ 15 ЛЕТ).
КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
ЕДИНОМУ НАЛОГУ ПО ОПЕРАЦИИ ПРОДАЖИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 января 2004 г.
N 21-09/00260
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии
со ст. 249 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 346.17 Кодекса установлено, что датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или)
в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод). В таком же порядке учитываются
доходы от реализации имущества, включая основные средства.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право
при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы,
определен п. 1 ст. 346.16 Кодекса. Данный перечень расходов является
исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
В связи с тем, что расходы, связанные с реализацией имущества, не
поименованы в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, указанные расходы при
определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, не
учитываются.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при исчислении единого
налога принимаются расходы на приобретение основных средств (с учетом
положений п. 3 упомянутой статьи).
В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на
приобретение основных средств в отношении основных средств,
приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения,
принимаются при определении объекта налогообложения по единому налогу
в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Подпунктом 2 п. 3
той же статьи установлен порядок включения в расходы на приобретение
основных средств стоимости основных средств, приобретенных
налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения,
в зависимости от срока их полезного использования.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных
после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения
трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со
сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с
момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую
базу за весь период пользования такими основными средствами с момента
их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы
25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Таким образом, расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
по единому налогу за соответствующие отчетные (налоговые) периоды,
подлежат уменьшению на стоимость основных средств, приобретенных в
период применения упрощенной системы налогообложения, учтенную при
определении объекта налогообложения по единому налогу в соответствии с
подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, и соответственно увеличению на суммы
амортизации по этим основным средствам, рассчитанные за весь период
пользования с учетом положений главы 25 Кодекса. При пересчете единого
налога применяется налоговая ставка, установленная ст. 346.20 Кодекса
(15 %).
Следует отметить, что обязанность налогоплательщика по пересчету
налоговой базы с учетом положений главы 25 Кодекса в случае реализации
основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему
налогообложения, в период применения указанного специального
налогового режима ст. 346.16 Кодекса не установлена.
В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы в
отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15
лет, приобретенных налогоплательщиками до перехода на упрощенную
систему налогообложения, когда в качестве объекта налогообложения
используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов,
принимаются налогоплательщиками в течение 10 лет применения упрощенной
системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом списание в расходы остаточной стоимости основных
средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на упрощенную
систему налогообложения и реализованных до истечения срока их
полезного использования в период применения упрощенной системы
налогообложения, главой 26.2 Кодекса не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
5 января 2004 г.
N 21-09/00260 |