ПО ВОПРОСАМ УЧЕТА РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
6 февраля 2004 г.
N 02-3-07/17
(Д)
Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
В соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации от
19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации"
государство обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, особо
нуждающимся в социальной защите и испытывающим трудности в поиске
работы, в том числе путем установления квоты для приема на работу
инвалидов.
Квота для приема на работу инвалидов устанавливается в
соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О
социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон N
181-ФЗ).
Статьей 21 Закона N 181-ФЗ определено, что организациям,
численность работников в которых составляет более 30 человек,
устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к
среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4
процентов).
Механизм установления квоты в организациях определяется органами
государственной власти субъектов Российской Федерации.
В случае невыполнения или невозможности выполнения установления
квоты для приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносят в
бюджеты субъектов Российской Федерации обязательную плату за каждого
нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты. Размер и
порядок внесения работодателями указанной платы определяются органами
государственной власти субъектов Российской Федерации.
До 1 января 2002 года перечень расходов, учитываемых для целей
налогообложения прибыли, определялся Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат). При этом
перечень приведенных в нем затрат являлся закрытым.
Положением о составе затрат не было предусмотрено включение в
себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с уплатой
квоты.
В связи с изложенным указанные расходы не уменьшали налоговую
базу по налогу на прибыль.
С 1 января 2002 доходы и расходы, учитываемые для целей
налогообложения прибыли, определяются с учетом положений главы 25
"Налог на прибыль" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
При этом расходы должны соответствовать требованиям пункта 1
статьи 252 Кодекса.
Согласно статье 2 "О проекте Закона города Москвы "О квотировании
рабочих мест в городе Москве", утвержденном Постановлением
Правительства Москвы от 10.06.1997 N 424, работодатели в соответствии
с установленными квотами обязаны в течение месяца со дня их введения
создать или выделить рабочие места для трудоустройства граждан, особо
нуждающихся в социальной защите, или внести на специальный счет Фонда
занятости населения г. Москвы обязательную плату за каждого
нетрудоустроенного, в рамках установленных квот.
Таким образом, работодатель обязан создать или выделить рабочие
места на своем предприятии либо внести плату в рамках установленных
квот, т.е. осуществляет указанные расходы в рамках своей деятельности.
В связи с изложенным расходы по уплате подобной квоты уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль, если они соответствуют
требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
Руководитель Департамента
налогообложения прибыли
действительный госсоветник
налоговой службы РФ III ранга
К.И.ОГАНЯН
6 февраля 2004 г.
N 02-3-07/17 |