О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
18 июня 2004 г.
N 04-2-04/1107
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело
письмо и сообщает следующее.
Статьей 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекса) установлены особенности уплаты налога на доходы физических
лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Причем
пунктом 2 статьи 214 Кодекса определено, что если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская
организация, то указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в порядке,
предусмотренном статьей 275 Кодекса.
Учитывая то, что пункт 3 статьи 275 Кодекса применяется в
отношении российских организаций - налоговых агентов, выплачивающих
дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не
являющемуся резидентом Российской Федерации, для остальных
налогоплательщиков по всем доходам, в том числе и доходам физических
лиц - резидентов Российской Федерации в виде дивидендов, кроме
доходов, полученных от иностранных организаций, применяются положения
пункта 2 статьи 275 Кодекса.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов
налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым
агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке,
установленном данным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей
сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога,
установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и разницы
между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами
(участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы
дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с
пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой
дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном
(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если
данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении
облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если
полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не
возникает и возмещение из бюджета не производится.
В соответствии с порядком заполнения формы N 1-НДФЛ "Налоговая
карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002
год" (далее - Налоговая карточка), утвержденной Приказом МНС России от
02.12.2002 N БГ-3-04/686 (зарегистрированной в Минюсте России
20.12.2002 N 4058), в Налоговой карточке налоговым агентом отражаются
все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и
подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в
отношении которых предусмотрены налоговые вычеты.
Доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких
доходов в Налоговой карточке 2002 года не отражаются.
При этом раздел 4 Налоговой карточки за 2002 год заполняется
налоговым агентом в том случае, если сумма дивидендов подлежит
обложению налогом на доходы физических лиц.
Порядком заполнения и представления Справки о доходах физического
лица за 2002 год (форма N 2-НДФЛ), утвержденной Приказом МНС России от
02.12.2002 N БГ-3-04/686 (далее - Справка), предусмотрено, что для
заполнения указанной Справки налоговым агентом используются данные
Налоговой карточки за 2002 год. Если сумма дивидендов не подлежит
налогообложению, налоговым агентом раздел 4 Налоговой карточки не
заполняется и соответственно не заполняется раздел 4 "Дивиденды"
Справки.
Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2002 год (форма
N 3-НДФЛ) заполняется физическим лицом на основании Справок о доходах
за 2002 год. В поле "Сумма дивидендов" приложения "И" декларации
налогоплательщик указывает облагаемую сумму дивидендов, рассчитанную
налоговым агентом. При этом сумма дивидендов, не подлежащая
налогообложению, в декларации также не отражается.
Заместитель Министра -
действительный
государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х.АМИНЕВ
18 июня 2004 г.
N 04-2-04/1107 |