ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ СИТУАЦИЮ, КОГДА ОРГАНИЗАЦИЯ,
ПРИОБРЕТАЯ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ОПЕРАЦИЙ, ОБЛАГАЕМЫХ НДС, ПРАВОМЕРНО ПРИНЯЛА К ВЫЧЕТУ
СУММУ НДС, ПРЕДЪЯВЛЕННУЮ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТАКИХ
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), А ВПОСЛЕДСТВИИ ИСПОЛЬЗОВАЛА ИХ
НА ВЫПОЛНЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ ДЛЯ
СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 августа 2004 г.
N 24-14/53006
(Д)
В соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса
Российской Федерации в случае принятия налогоплательщиком сумм налога,
указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, к вычету в порядке,
предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы налога
подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
В пункте 3 статьи 170 Кодекса указывается на то, что суммы налога
приняты налогоплательщиком к вычету в порядке, предусмотренном главой
21 Кодекса (т.е. при соблюдении порядка, предусмотренного главой 21
Кодекса, в частности, при соблюдении порядка, предусмотренного п. 2
ст. 171 Кодекса).
При этом на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам
подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им
при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации только в отношении:
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, за исключением товаров (работ, услуг),
предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Учитывая изложенное, вычетам в порядке, предусмотренном статьей
172 Кодекса, подлежат суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные поставщикам при приобретении имущества, используемого для
осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость.
При соблюдении порядка, предусмотренного главой 21 Кодекса (в
частности, п. 2 ст. 171 Кодекса), покупатель не может принять к вычету
суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), для
осуществления операций, не облагаемых налогом и перечисленных, в
частности, в пункте 2 статьи 146 Кодекса, в статье 149 Кодекса, а
также для осуществления операций налогоплательщиками, использующими
право на освобождение в соответствии со статьей 145 Кодекса.
Таким образом, в целях правомерного принятия к вычету сумм НДС в
соответствии с порядком, установленным главой 21 Кодекса, товары
(работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные
активы, должны быть приобретены для осуществления операций, подлежащих
налогообложению, то есть обязательным условием для принятия к вычету
сумм налога является их использование для операций, подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Положения пункта 3 статьи 170 Кодекса указывают на восстановление
суммы налога в случае, если налоговый вычет по товарам (работам,
услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам,
был правомерно применен в соответствии с главой 21 Кодекса, а
указанные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и
нематериальные активы, в последующих налоговых периодах использованы
для операций, которые не подлежат налогообложению (не признаются
объектом налогообложения).
Таким образом, если имущество, ранее приобретенное для
производственной деятельности, использовано для операций, не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то
суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат
восстановлению и уплате в бюджет. При этом по недоамортизированному
имуществу сумма налога подлежит восстановлению в части, приходящейся
на остаточную стоимость такого имущества.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение
строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом
налоговый вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику по
товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения
строительно-монтажных работ, производится в соответствии с пунктом 5
статьи 172 Кодекса после принятия на учет объекта, завершенного
капитальным строительством.
Следовательно, если налогоплательщик, приобретая товары (работы,
услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС, правомерно принял
к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении таких товаров
(работ, услуг), а впоследствии использовал их на выполнение
строительно-монтажных работ для собственного потребления, то суммы
входного НДС следует восстановить в момент передачи приобретенных
товаров (работ, услуг) на осуществление деятельности по выполнению
строительно-монтажных работ для собственного потребления. Вычет
восстановленных сумм НДС по товарам (работам, услугам) будет применен
налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 172
Кодекса, после принятия на учет объекта, завершенного капитальным
строительством.
Основание: письмо Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/125.
И.о. заместителя руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Н.В. Желудова
12 августа 2004 г.
N 24-14/53006 |