ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 августа 2004 г.
N 03-04-11/135
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу
регистрации в Книге покупок и Книге продаж счетов-фактур по авансовым
платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, выполнения
работ или оказания услуг, сообщает следующее.
На основании пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при получении денежных средств в виде
авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг) сумма налога на добавленную
стоимость определяется расчетным методом. Поэтому при составлении
счета-фактуры по полученным авансам данная сумма налога отражается в
графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога", а
графа 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" не
заполняется.
Соответственно при регистрации в Книге продаж счетов-фактур,
составленных налогоплательщиком-продавцом при получении авансов в счет
предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, не
заполняется графа 5а "Стоимость продаж без НДС" Книги продаж.
На основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком с
сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету после даты реализации
соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Согласно пункту 13 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж, при расчетах
по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с изменениями
и дополнениями), счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные
продавцами в Книге продаж при получении авансов или иных платежей в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
при отгрузке этих товаров (работ, услуг) регистрируются ими в Книге
покупок, предназначенной для регистрации счетов-фактур, выставляемых
продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость,
предъявляемой к вычету.
Учитывая изложенное в графе 5 "Наименование продавца" Книги
покупок, по нашему мнению, следует указывать наименование продавца
товаров (работ, услуг), уплатившего в бюджет налог на добавленную
стоимость по полученным авансовым платежам.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
25 августа 2004 г.
N 03-04-11/135 |