О ПРАКТИКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ РЕВИЗИЙ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РФ
2 сентября 2004 г.
N 21-12/32009
(Д)
Управлением таможенной инспекции проанализированы акты таможенных
ревизий (в общей и специальной формах), проведенных в первом полугодии
2004 года службами таможенной инспекции РТУ, с учетом рекомендаций
Правового управления ГТК России.
В первом полугодии 2004 года наметилась тенденция к увеличению
количества споров по заявлениям лиц об оспаривании решений таможенных
органов о назначении специальной таможенной ревизии. В связи с этим
обращаем внимание на то обстоятельство, что в отдельных регионах
(Приволжском, Южном, Сибирском, Центральном таможенных управлениях)
Службы таможенных инспекций не в полной мере соблюдают установленные
требования при оформлении решения начальника таможенного органа о
проведении специальной таможенной ревизии.
Решение о проведении специальной таможенной ревизии должно
выноситься на основе официально оформленной должностными лицами
таможенного органа информации, свидетельствующей о наличии данных,
которые предусмотрены в п. 3 ст. 376 ТК России, с обязательным
указанием таких данных в качестве основания назначения таможенной
ревизии в рекомендуемой форме решения начальника таможенного органа о
проведении специальной таможенной ревизии. При этом приводимые ГТК
России образцы документов, включая образец формы названного решения
(направлены письмом ГТК России от 14.07.2004 N 01-06/25857), не должны
применяться с какими-либо изъятиями, учитывая нормы Приказа ГТК России
от 11.06.2004 N 663 "Об утверждении порядка организации и проведения
таможенной ревизии" (по заключению Минюста России не нуждается в
государственной регистрации, письмо от 06.07.2004 N 07/6472-ЮД).
Принимая во внимание нормативные предписания п. 5 ст. 376 ТК
России (повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и
того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается), до
принятия решения о проведении специальной таможенной ревизии по
возможности следует применять другие формы таможенного контроля,
определенные ст. 366 ТК России, и (или) общую таможенную ревизию.
При проведении таможенных ревизий не всегда соблюдаются нормы п.
2 ст. 361 ТК России, определяющие, что проверка достоверности сведений
после выпуска товаров и (или) транспортных средств может
осуществляться только в течение одного года со дня утраты товарами
статуса находящихся под таможенным контролем.
Имеют место случаи увеличения срока проведения специальной
таможенной ревизии без разрешения вышестоящего таможенного органа,
например, в Южном таможенном управлении.
В части, касающейся формы акта таможенной ревизии, рекомендуем
следующее:
1. При отражении в акте таможенной ревизии документов, по которым
была проведена таможенная ревизия, необходимо указывать, получены ли
эти документы в ходе проведения таможенной ревизии или же они были
получены от проверяемого лица при проведении иных форм таможенного
контроля в ходе подготовительных мероприятий.
2. В акте таможенной ревизии должны быть раскрыты вопросы,
перечисленные в решении начальника таможенного органа о проведении
таможенной ревизии, либо указаны причины, по которым не представилось
возможным их проверить.
3. В случае выявления в ходе таможенной ревизии необоснованного
применения метода определения таможенной стоимости, в акте таможенной
ревизии необходимо обосновать выводы со ссылками на конкретные
положения Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" с
указанием предварительного расчета сумм таможенных платежей,
подлежащих уплате (п. 20 приложения к Приказу ГТК России от 11.06.2004
N 663).
4. Не допускать включение в акт таможенной ревизии различного
рода обобщений. Например: "имеются основания полагать о незаконном
перемещении ряда товаров через таможенную границу". Изложение
признаков возможного правонарушения должно быть конкретным, четким и
ясным, в том числе, с указанием объектов правонарушения. Также
неправомерно вносить в акт таможенной ревизии в качестве предложения
такие указания, как, например: "привлечь... к административной
ответственности". В случае обнаружения в ходе таможенной ревизии
признаков преступления или административного правонарушения следует
руководствоваться п. 9 ст. 376 ТК России.
5. В резолютивной части акта общей таможенной ревизии должны
содержаться конкретные предложения ревизионной комиссии по дальнейшим
действиям, если в ходе проведения ревизии сделан вывод о невозможности
подтверждения сведений, указанных в таможенной декларации и иных
документах, представленных при таможенном оформлении.
Обращаем внимание на необходимость неукоснительно
руководствоваться требованиями Приказов ГТК России от 16.09.2003 N
1023 "Об утверждении форм документов, используемых при проведении
таможенных ревизий и осмотра помещений и территорий, и Инструкции по
их заполнению" и от 11.06.2004 N 663 "Об утверждении порядка
организации и проведения таможенной ревизии" при составлении акта
таможенной ревизии, не допуская включения неконкретных выводов,
излишних статистических данных, не имеющих значения для принятия
решения по акту. Следует не допускать ошибок и опечаток в актах
таможенных ревизий, так как в дальнейшем данные недостатки могут
явиться поводами для судебных разбирательств, а также уделять внимание
стилистическому изложению текстов актов таможенных ревизий.
С целью исключения возможности судебного обжалования решений о
назначении специальных таможенных ревизий и недопущения нарушений
таможенного законодательства Российской Федерации при осуществлении
таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств
сообщаем.
1. По вопросу возможности проведения таможенной ревизии в
отношении товаров, выпущенных до 1 января 2004 г., необходимо отметить
следующее.
Прежний Таможенный кодекс в числе форм таможенного контроля
проведение таможенной ревизии не предусматривал. Однако в соответствии
со ст. 193 Таможенного кодекса 1993 г. и ст. ст. 87, 87.1 и 89
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК России) таможенные
органы наделялись полномочиями по проведению проверок после выпуска
товаров. Такое же полномочие таможенных органов установлено ст. 361
действующего Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК
России). Согласно указанной статье ТК России проверка достоверности
сведений после выпуска товаров и транспортных средств осуществляется в
порядке, предусмотренном главой 35 ТК России, которая, устанавливая
различные формы таможенного контроля, определяет процессуальные
требования к проведению такой проверки. По своему содержанию и объему
полномочий таможенных органов таможенная ревизия как форма таможенного
контроля соответствует проверке финансово-хозяйственной деятельности
(ст. 186 Таможенного кодекса 1993 г.) и выездной налоговой проверке
(ст. 89 НК России).
Таким образом, изменение названия данной формы контроля не может
рассматриваться в качестве достаточного основания для признания
неправомерным проведения таможенной ревизии в отношении товаров,
выпущенных до 1 января 2004 г., с учетом сохранения полномочий
таможенных органов на проверку после выпуска товаров.
При принятии решения о проверке достоверности сведений после
выпуска в форме таможенной ревизии после 1 января 2004 года, положения
п. 1 ст. 4 ТК России подлежат применению к отношениям, в том числе,
если предметом проверки являются сведения, касающиеся товаров,
выпущенных до 01.01.2004. Учитывая, что у таможенных органов и ранее
были полномочия по осуществлению проверок после выпуска товаров (см.
выше), положения TК России, регулирующие основания и порядок
проведения таможенной ревизии, не ухудшают положение лиц.
Таким образом, статья 4 ТК России не может рассматриваться в
качестве основания, определяющего неправомерность проведения
таможенной ревизии в отношении товаров, выпущенных до 1 января 2004 г.
2. По вопросу о проведении специальной таможенной ревизии за
период до 01.01.2004 у лиц, осуществляющих оптовую или розничную
торговлю товарами.
Полномочия таможенных органов при проведении таможенного контроля
после выпуска товаров определялись ст. 193 Таможенного кодекса 1993 г.
В соответствии с указанной статьей таможенные органы, в частности,
были вправе после выпуска товаров проверять коммерческие документы и
другую информацию, относящуюся к внешнеэкономическим, а также
последующим коммерческим операциям с данными товарами. Проверка могла
производиться в местах нахождения любого лица, прямо или косвенно
имеющего отношение к указанным операциям или владеющего необходимыми
документами. Указанные проверки могли осуществляться в формах,
определенных ст. 180 Таможенного кодекса 1993 г. Согласно ст. 186 ТК
России 1993 г. в круг лиц, в отношении которых могла быть проведена
проверка финансово-хозяйственной деятельности, не входили организации
и индивидуальные предприниматели, не являющиеся лицами, перемещающими
товары, но осуществляющие оптовую или розничную торговлю ввезенными
товарами. Таким образом, проверка ФХД не могла проводиться в отношении
указанных лиц. Однако таможенные органы были вправе, например,
запрашивать для проверки необходимые документы и сведения, проводить
осмотр территорий и помещений любых мест, где могли находиться товары
и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю.
Кроме того, в соответствии со ст. ст. 87 и 87.1 Налогового
кодекса Российской Федерации при проведении проверки полноты и
своевременности уплаты таможенных платежей таможенные органы до
01.01.2004 были вправе проводить встречную проверку у лиц,
осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами. У
этих лиц могли быть истребованы документы, относящиеся к деятельности
лица, в отношении которого проводилась камеральная или выездная
налоговая проверка.
С учетом изложенного, а также положений ст. 4 ТК России у лиц,
осуществляющих оптовую и розничную торговлю ввезенными товарами,
специальная таможенная ревизия за период до 01.01.2004 может
проводиться таможенными органами не в полном объеме полномочий
таможенных органов, определенных ст. 376 ТК России. Принимая во
внимание имевшиеся ранее полномочия по осуществлению таможенного
контроля после выпуска товаров и проведению встречных налоговых
проверок, проведение таможенными органами проверок у таких лиц за
указанный период следует осуществлять в формах, предусмотренных ст.
ст. 367 и 375 ТК России.
3. По вопросу права таможенных органов налагать арест на товары
при проведении таможенной ревизии в отношении товаров, выпущенных до
01.01.2004.
Согласно ст. 4 ТК России акты таможенного законодательства, указы
Президента Российской Федерации и постановления и распоряжения
Правительства Российской Федерации применяются к отношениям, возникшим
после введения их в действие, и не имеют обратной силы, за исключением
установленных случаев. Таким образом, к отношениям по проверке
достоверности сведений, возникшим после введения в действие ТК России,
его положения применяются в полном объеме, в том числе и нормы ст.
377, определяющей основания и порядок применения мер обеспечения
проведения специальной таможенной ревизии, имеющих процессуальный
характер.
В связи с изложенным выше прошу проанализировать акты таможенных
ревизий (в общей и специальной формах), проведенных отделами
таможенной инспекции таможен РТУ, и результаты проведенной работы
направить в УТИ в срок до 22.11.2004.
Начальник Управления
таможенной инспекции
генерал-майор
таможенной службы
А.Л.ВОЛКОВ
2 сентября 2004 г.
N 21-12/32009 |