РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ-ИМПОРТЕР ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР
ПОСТАВКИ ПРОДУКЦИИ С ИНОСТРАННЫМ
КОНТРАГЕНТОМ-ПРОДАВЦОМ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ.
ПОЗЖЕ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА УБЫТОК В ВИДЕ
НЕВОЗМЕЩЕННЫХ ПОТЕРЬ В РАЗМЕРЕ СТОИМОСТИ СПИСАННОГО ПО
РЕКЛАМАЦИИ БРАКОВАННОГО ТОВАРА. ОТРАЖАЕТСЯ ЛИ В
СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММА УКАЗАННОГО УБЫТКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 апреля 2004 г.
N 26-12/24086
(Д)
Рекламацией является претензия одной из сторон договора к своему
контрагенту о невыполнении им взятых по условиям договора на себя
обязательств. Такая претензия обычно сопровождается требованием
возместить возможные убытки, связанные с невыполнением указанных
обязательств.
После возврата некачественного товара покупателем российская
организация (импортер), в свою очередь, тоже может вернуть данный
товар иностранному поставщику. При этом покупатель вправе предъявить
требования поставщику в течение срока, установленного ст. 477
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль
налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных
расходов.
Расходами признаются любые экономически оправданные затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
По пункту 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ в целях главы 25 НК РФ
внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249
НК РФ, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих
уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
То есть суммы возмещения убытка включаются в состав
внереализационного дохода для целей налогообложения прибыли на дату
признания должником понесенного ущерба, то есть признания брака.
В соответствии с п. 1 ст. 474 ГК РФ проверка качества товара
может быть предусмотрена законом, иными правовыми актами,
обязательными требованиями государственных стандартов или договором
купли-продажи.
При получении товара ненадлежащего качества покупатель должен
перечислить в претензии недостатки полученного товара, например,
технические неисправности, дефекты внешнего вида и т.п. К претензии по
качеству товара должны быть приложены документы, подтверждающие
недостатки товара, например, заключения специализированных лабораторий
при ремонтных мастерских.
Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного
срока или срока годности на товар. Если такие сроки на товар не
установлены, претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со
дня передачи товара (ст. 477 ГК РФ).
Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет,
что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по
причинам, возникшим до этого момента (п. 1 ст. 476 ГК РФ).
В соответствии со ст. 475 ГК РФ при получении товара, имеющего
недостатки, покупатель может потребовать соразмерного уменьшения
покупной цены товара, безвозмездного устранения недостатков товара в
разумный срок, возмещения расходов на их устранение.
Если товар имеет существенные недостатки (неустранимые, требующие
существенных расходов на их устранение и т.п.), покупатель по своему
выбору может потребовать расторжения договора купли-продажи и возврата
оплаты за товар, замены некачественного товара на такой же товар, не
имеющий недостатков.
Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к
внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем
отчетном (налоговом) периоде;
- суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик
принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы
безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним
причинам;
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве
и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных
лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В
данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально
подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
- потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных
ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией
последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
- убытки по сделке уступки права требования в порядке,
установленном ст. 279 Кодекса.
Таким образом, если по условиям договора поставки предусмотрено
возмещение убытков организации-покупателя со стороны
организации-продавца, полученных в результате поставки некачественной
продукции, доходы в виде возмещенных убытков учитываются во
внереализационных доходах. Следовательно, стоимость товара,
приобретенного в определенном договором порядке и признанного
некачественным, учитывается в составе внереализационных расходов
согласно п. 2 ст. 265 НК РФ.
Если организация-покупатель в установленном договором порядке не
предъявила организации-продавцу претензии по качеству поставленного
товара (то есть товар не был должным образом признан некачественным),
его стоимость не учитывается во внереализационных расходах.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
8 апреля 2004 г.
N 26-12/24086 |