ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
20 сентября 2004 г.
N 33-0-11/593
(Д)
Отдел методологии и налогового контроля за применением
контрольно-кассовой техники сообщает.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 главы 26.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых
операций и порядок представления статистической отчетности.
Согласно статье 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести
налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для
исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета
доходов и расходов.
Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней
хозяйственных операций организациями и индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения,
утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут
учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской
деятельности, подлежащие налогообложению в виде единого налога на
вмененный доход, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и
кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в
соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 346.26
Кодекса).
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (в том
числе ведения кассовой книги), утвержденный решением Совета директоров
Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40,
предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и
учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы
деятельности. Данный порядок регулируется исключительно Банком России.
Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих
специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение
налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для
исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета
доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения); ведение кассовой книги для них не
предусмотрено.
Согласно статье 2.4 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, несут административную ответственность как
должностные лица, если законом не установлено иное. При нарушении
порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями, выразившемся в
неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности,
привлечение их к административной ответственности возможно как
должностных лиц по нормам статьи 15.1 КоАП РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 3 Федерального закона от
22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" в случае исключения из Государственного
реестра ранее применявшихся моделей ККТ их дальнейшая эксплуатация
осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.
Стоимость ККТ списывается на расходы организации путем начисления
амортизации. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором ККТ введена в эксплуатацию. Это следует из
пункта 21 ПБУ 6/01 и пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Нормы амортизации определяются исходя из срока полезного
использования объекта основных средств (п. 3 ст. 259 НК РФ и раздел
III ПБУ 6/01). Этот срок устанавливается на дату ввода объекта в
эксплуатацию в пределах сроков, установленных Классификацией основных
средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
Что касается числящихся в организации кассовых аппаратов со
стоимостью менее 10 000 руб., то начисление амортизации по ним
осуществляется по специально установленным правилам, о чем изложено в
письме МНС России от 19.08.2001 N БГ-6-02/559 "О применении Положения
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
В случае исключения из Государственного реестра моделей кассовых
аппаратов, амортизация по которым не начислялась, их дальнейшая
эксплуатация не допускается.
Зам. начальника
Отдела методологии
и налогового контроля
за применением
контрольно-кассовой техники
В.А.ВАСИЛЬЕВ
20 сентября 2004 г.
N 33-0-11/593 |