ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
22 сентября 2004 г.
N 05-1-05/501
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению
единым социальным налогом выплаты работникам организаций,
финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 000 рублей на
одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих
оснований:
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам
(пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей
стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им
лечащим врачом.
Статьей 11 Кодекса определено понятие "бюджеты (бюджет)", которое
применяется в следующем значении: федеральный бюджет, бюджеты
субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты
муниципальных образований (местные бюджеты).
Под понятием "внебюджетные фонды" понимаются: государственные
внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов
субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным
законодательством.
Тем самым, в целях налогообложения, Кодексом проводится
разграничение между понятиями "средства бюджетов" и "средства бюджетов
государственных внебюджетных фондов".
Кроме этого, пунктом 4 статьи 143 Бюджетного кодекса Российской
Федерации четко определено, что "...средства государственных
внебюджетных фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной
системы Российской Федерации", т.е. и данным Кодексом проводится
разграничение между понятиями "средства бюджетов" и "средства бюджетов
государственных внебюджетных фондов".
В связи с изложенным считаем, что действие нормы пункта 2 статьи
238 Кодекса не распространяется на выплаты, производимые в пользу
работников органов государственных внебюджетных фондов, в частности,
Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР).
При рассмотрении подобных дел в арбитражных судах налоговым
органам следует аргументировать свою позицию ссылками на положения
Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 N
2122-1, касающимися формирования средств ПФР (пункт 4), а также
структурой доходной и расходной частей бюджета ПФР на соответствующий
год, в части финансирования денежного содержания аппарата Фонда за
счет внебюджетных источников.
Также следует обращать внимание судов на то, что средства,
поступающие в доход ПФР на основании статьи 2 Федеральных законов от
08.08.2001 N 125-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации
на 2001 год" и от 29.05.2002 N 61-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда
Российской Федерации на 2002 год" из федерального бюджета, передаются
ПФР в соответствии с законодательством Российской Федерации по строго
целевому назначению для выплаты пенсий и пособий.
Аналогичная норма установлена статьей 1 Федерального закона от
23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год", согласно
которой в доходы федерального бюджета на 2004 год зачисляются
поступления единого социального налога, направляемые в бюджет ПФР на
выплату базовой части трудовой пенсии.
Средства, поступившие в ПФР из федерального бюджета, не должны
расходоваться на содержание органов ПФР.
Налоговым органам необходимо также доказывать, что средства на
выплаты, предусмотренные пунктом 2 статьи 238 Кодекса, у органов ПФР
не являются средствами бюджета, что исходя из текста Постановления
Президиума ВАС РФ от 01.06.2004 N 394/04 не было предметом
рассмотрения.
Б.М.КОРОЛЬ
22 сентября 2004 г.
N 05-1-05/501 |