О РАСХОДАХ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 июня 2004 г.
N 03-02-05/3/50
(НЦПИ)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях
налогообложения налогом на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
налогоплательщика относятся затраты на приобретение инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,
спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым
имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав
материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В случае если суммы расходов на модернизацию таких основных
средств составляют менее 10 000 руб., то объект основных средств после
проведения модернизации не включается в состав амортизируемого
имущества в целях налогообложения налогом на прибыль на основании п. 1
ст. 256 Кодекса. Расходы на модернизацию в этом случае учитываются в
составе расходов при определении налоговой базы в случае, когда они
удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Если суммы понесенных расходов на модернизацию объекта основных
средств составляют 10 000 руб. и более, в таком случае объект основных
средств, согласно п. 1 ст. 256 Кодекса, включается в состав
амортизируемого имущества налогоплательщика.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Таким образом, если суммы понесенных расходов на модернизацию
объекта основных средств составляют 10 000 руб. и более, то в данном
случае, на наш взгляд, формируется новая первоначальная стоимость
объекта основных средств, включаемых в состав амортизируемого
имущества в целях обложения налогом на прибыль, состоящая из
произведенных расходов на модернизацию указанного объекта основных
средств.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
9 июня 2004 г.
N 03-02-05/3/50 |