О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
3 сентября 2004 г.
N 04-2-06/605
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по вопросу
налогообложения компенсационных выплат государственным и муниципальным
служащим, установленных действующим законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления, сообщает
следующее.
Налогообложение указанных выплат осуществляется в соответствии с
главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом перечень
доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц,
приведен в статье 217 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат
налогообложению все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации).
Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации под
компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях
возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или
иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Трудовым
кодексом также поименованы случаи предоставления компенсаций
работникам.
Правовые основы организации государственной службы Российской
Федерации и основы правового положения государственных служащих
Российской Федерации определены Федеральным законом от 31.07.95 N
119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" (далее
- Федеральный закон).
В соответствии со статьей 3 Федерального закона к государственным
служащим отнесены государственные служащие федеральных органов
государственной власти, государственные служащие органов
государственной власти субъектов Российской Федерации, а также иных
государственных органов, образуемых в соответствии с Конституцией
Российской Федерации.
Нормы статьи 15 "Гарантии для государственного служащего"
Федерального закона распространяются как на федеральных служащих, так
и на государственных служащих органов власти субъектов Российской
Федерации. Согласно данной статье государственным служащим в
зависимости от условий прохождения государственной службы в случаях и
в порядке, установленных федеральными законами и законами субъектов
Российской Федерации, предоставляется денежная компенсация
транспортных расходов в случае непредоставления служебного транспорта,
расходов в связи со служебными командировками, с приемом на
государственную службу, переводом на государственную должность
государственной службы в другой государственный орган, направлением на
государственную службу в другую местность, в частности, возмещаются
связанные с этим транспортные расходы и расходы на оплату жилья.
Перечень компенсационных выплат, установленных статьей 15
Федерального закона, является исчерпывающим, и данные выплаты не
подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 217
Кодекса. Иные компенсационные выплаты в связи с нахождением на
государственной службе, например, компенсационные выплаты на лечение и
отдых, Федеральным законом не предусмотрены. Соответственно такие
выплаты, хотя бы и названные компенсационными законами субъектов
Российской Федерации, следует рассматривать в качестве дополнительных
выплат, которые не носят характера возмещения затрат, связанных с
исполнением трудовых обязанностей, то есть не являются по своей сути
компенсациями и подлежат включению в налоговую базу, облагаемую
налогом на доходы физических лиц.
В аналогичном порядке решается вопрос налогообложения
компенсационных выплат муниципальным служащим, производимых в
соответствии с решениями органов местного самоуправления субъектов
Российской Федерации, но выходящих за рамки норм Федерального закона
от 08.01.98 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской
Федерации".
Указанная позиция доведена до сведения Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам Письмом Министерства финансов Российской
Федерации от 18.08.2004 N 03-05-01-04/3.
Действительный
государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.АМИНЕВ
3 сентября 2004 г.
N 04-2-06/605 |