ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
           О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА РЕКЛАМУ

                                ПИСЬМО

     УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                          4 августа 2004 г.
                           N 23-10/4/51103

                                 (Д)


     Управление  Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве сообщает следующее.
     В  соответствии  со  статьей  21  Закона  Российской Федерации от
27.12.91   N   2118-1  "Об  основах  налоговой  системы  в  Российской
Федерации"   налог   на  рекламу  является  местным  налогом,  который
уплачивают  юридические  лица,  рекламирующие  свою продукцию, то есть
рекламодатели.
     Законом  города  Москвы  от 21.11.2001 N 59 "О налоге на рекламу"
установлено,  что  налогоплательщиками  налога  на  рекламу признаются
рекламодатели,   место   нахождения   (для   организаций)  либо  место
жительства (для индивидуальных предпринимателей) которых приходится на
территорию  Москвы,  приобретающие  рекламные услуги (работы), а также
самостоятельно   выполняющие  работы,  связанные  с  рекламой  товаров
(работ, услуг).
     На  основании  статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее  -  НК  РФ)  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму
налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей
166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
     Вычетам   подлежат   суммы   налога   на  добавленную  стоимость,
предъявленные  налогоплательщику  и  уплаченные  им  при  приобретении
товаров   (работ,   услуг)  на  территории  Российской  Федерации  для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
     На  основании  пункта  1  статьи  172  НК  РФ  налоговые  вычеты,
предусмотренные   статьей   171  Кодекса,  производятся  на  основании
счетов-фактур,     выставленных     продавцами     при    приобретении
налогоплательщиком  товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую  уплату  сумм  налога,  после  принятия  на учет указанных
товаров (работ, услуг).
     Таким образом, налог на добавленную стоимость подлежит вычету при
соблюдении вышеуказанных условий.
     Кроме того, в соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ в случае,
если  в соответствии с главой 25 Кодекса расходы принимаются для целей
налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат
вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
     Понятие рекламы дано в Федеральном законе от 18.07.95 N 108-ФЗ "О
рекламе"  (с  изменениями  от 30.12.2001), согласно которому реклама -
это  распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация
о  физическом  или  юридическом  лице,  товарах,  идеях  и  начинаниях
(рекламная  информация),  которая  предназначена  для  неопределенного
круга  лиц  и  призвана  формировать  или  поддерживать интерес к этим
физическому,   юридическому  лицам,  товарам,  идеям  и  начинаниям  и
способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
     В  соответствии  со  статьей  252  Налогового  кодекса Российской
Федерации   для   целей   налогообложения   по   налогу   на   прибыль
налогоплательщик  уменьшает  полученные  доходы на сумму произведенных
расходов  (за  исключением  расходов,  указанных  в  ст.  270  НК РФ).
Расходами   признаются  обоснованные  и  документально  подтвержденные
затраты, осуществленные налогоплательщиком.
     Под  обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные
затраты,  оценка  которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными    расходами    понимаются   затраты,   подтвержденные
документами,   оформленными   в   соответствии   с   законодательством
Российской  Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что  они  произведены  для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (ст. 252 НК РФ).
     Порядок  учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
расходов  на  рекламу  установлен  подпунктом  28 пункта 1 и пунктом 4
статьи 264 НК РФ.
     В  соответствии  с  указанной  статьей  для целей налогообложения
прибыли  расходы  на  рекламу относятся к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией.
     Перечень    расходов    на   рекламу,   учитываемых   для   целей
налогообложения по налогу на прибыль, поименован в пункте 4 статьи 264
НК РФ, в том числе ненормируемые расходы:
     - на  рекламные мероприятия через средства массовой информации (в
т.ч.   объявления  в  печати,  передача  по  радио  и  телевидению)  и
телекоммуникационные сети;
     - расходы   на   световую   и   иную  наружную  рекламу,  включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
     - расходы  на  участие  в  выставках,  ярмарках,  экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных
залов,   изготовление   рекламных   брошюр   и  каталогов,  содержащих
информацию   о   работах   и   услугах,   выполняемых   и  оказываемых
организацией,   и  (или)  о  самой  организации,  на  уценку  товаров,
полностью  или  частично  потерявших  свои первоначальные качества при
экспозиции.
     К  нормируемым расходам на рекламу при определении налоговой базы
по   налогу   на   прибыль   относятся  расходы  налогоплательщика  на
приобретение  (изготовление)  призов, вручаемых победителям розыгрышей
таких призов во время проведения массовых кампаний, а также расходы на
иные   виды  рекламы,  не  указанные  в  абзацах  втором  -  четвертом
настоящего  пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового)
периода,   для   целей   налогообложения   признаются  в  размере,  не
превышающем   1   процента   выручки  от  реализации,  определяемой  в
соответствии со статьей 249 НК РФ.
     Таким   образом,  перечень  ненормируемых  расходов  на  рекламу,
определенный  пунктом  4  статьи  264  НК  РФ, является исчерпывающим,
расходы организации на рекламу, не предусмотренные указанным перечнем,
для целей налогообложения прибыли относятся к нормируемым расходам.

Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
                                                          Ю.А. Мавашев
4 августа 2004 г.
N 23-10/4/51103
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru