ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 июля 2004 г.
N 03-03-05/1/70
(ФР 04-33)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, налогоплательщики, избравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, полученные
доходы уменьшают в том числе на суммы налогов и сборов, уплаченные в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
Однако при определении расходов, уменьшающих налогооблагаемую
базу по единому налогу, следует учитывать, что сумма единого налога к
расходам не относится.
Аналогичное положение содержится в гл. 25 "Налог на прибыль
организаций". Так, согласно п. 4 ст. 270 Кодекса к расходам в целях
налогообложения прибыли организаций не относятся расходы в виде суммы
налога.
Хотя в гл. 26.2 Кодекса прямого указания о невключении суммы
единого налога в состав расходов нет и перечень затрат, которые могут
быть приняты в целях гл. 26.2 Кодекса, является закрытым, расходы,
поименованные в ст. 270 Кодекса, не могут быть приняты к уменьшению
налоговой базы и при упрощенной системе налогообложения.
Что касается вопроса отнесения к расходам, уменьшающим полученные
доходы при применении упрощенной системы налогообложения, сбора за
негативное воздействие на окружающую среду, сообщаем, что этот сбор
уплачивается в соответствии с Постановлением Правительства Российской
Федерации от 28.08.1992 N 632 "Об утверждении Порядка определения
платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной
среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".
Согласно п. 2 ст. 1 Кодекса Кодекс устанавливает систему налогов
и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы
налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации,
установлен ст.ст. 13, 14 и 15 Кодекса. Плата за загрязнение окружающей
природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия
не входит в систему налогов и сборов Российской Федерации, так как она
не содержится в перечне, представленном в вышеназванных статьях
Кодекса.
К аналогичному выводу пришел Конституционный Суд Российской
Федерации, который определил, что плата за загрязнение окружающей
природной среды является неналоговым платежом (Определение
Конституционного Суда Российской Федерации от 10.12.2002 N 284-О), в
связи с чем относить эту плату к расходам в целях гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Кодекса как суммы налогов и сборов,
уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах, нельзя.
При этом сообщаем, что согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16
Кодекса при определении объекта налогообложения при применении
упрощенной системы налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы в том числе на материальные расходы, которые
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Так, согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся в том числе платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ в природную среду.
Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение
окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного
воздействия, утвержденный Постановлением Правительства Российской
Федерации от 28.08.1992 N 632 (далее - Порядок), устанавливает порядок
определения платы за загрязнение окружающей природной среды в пределах
установленных лимитов и платы за сверхлимитное загрязнение окружающей
среды. Причем п. 6 указанного Порядка определяет, что в случае
отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке
разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов
вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная.
Таким образом, в случае если налогоплательщик не имеет разрешения
на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, плата за
негативное воздействие на окружающую среду к расходам в целях гл. 26.2
Кодекса отнесена быть не может.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
9 июля 2004 г.
N 03-03-05/1/70 |