ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 августа 2004 г.
N 07-05-14/221
(Д)
Департамент регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности и бухучета рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договора
финансирования под уступку денежного требования, в бухгалтерском учете
организации, выступающей в роли клиента (статья 824 Гражданского
кодекса Российской Федерации), в приведенной в письме ситуации должен
быть следующим.
1. Получение от кредитной организации, выступающей в роли
финансового агента (статья 824 Гражданского кодекса Российской
Федерации) по договору финансирования под уступку будущего денежного
требования, вытекающего из предстоящей поставки продукции третьему
лицу (покупателю), денежные средства в размере 70 процентов от
стоимости поставляемой продукции по договору с покупателем признаются
авансом, полученным от финансового агента (средства получены до
исполнения клиентом обязанности передать финансовому агенту уступаемое
денежное требование, поскольку оно возникнет в будущем после отгрузки
продукции покупателю):
Дт счетов учета денежных средств -
Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по авансам полученным", аналитический счет "Расчеты с банком
- финансовым агентом".
2. При отражении в бухгалтерском учете выручки от продажи
покупателю после ее отгрузки возникшее при этом денежное требование к
покупателю (отраженное по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" в сумме полной стоимости поставленной продукции по
договору с покупателем), являющееся предметом договора финансирования
под уступку денежного требования, должно быть списано с баланса как
перешедшее к финансовому агенту (пункт 2 статьи 826 Гражданского
кодекса Российской Федерации):
Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по переданным денежным требованиям", аналитический счет
"Расчеты с банком - финансовым агентом" -
Кт счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно сумма ранее полученного от финансового агента аванса
засчитывается в уменьшение дебиторской задолженности последнего:
Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по авансам полученным", аналитический счет "Расчеты с банком
- финансовым агентом" -
Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по переданным денежным требованиям", аналитический счет
"Расчеты с банком - финансовым агентом".
3. Получение от финансового агента оставшейся части
финансирования отражается как погашение его дебиторской задолженности
в сумме полученных средств записью:
Дт счетов учета денежных средств -
Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по переданным денежным требованиям", аналитический счет
"Расчеты с банком - финансовым агентом".
4. Если договором финансирования под уступку денежного требования
предусмотрена оплата услуг финансового агента в виде дисконта с полной
суммы стоимости уступленного денежного требования, то уплачиваемая
финансовому агенту сумма рассматривается как оплата услуг кредитных
организаций и признается у клиента операционным расходом (отражается
по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы") в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов организации" ПБУ
10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
При этом в момент перехода к финансовому агенту уступленного денежного
требования (см. выше пункт 2) клиентом должны быть сделаны следующие
записи:
Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты по переданным денежным требованиям", аналитический счет
"Расчеты с банком - финансовым агентом" на сумму стоимости переданного
требования за минусом суммы дисконта (оплаты агенту);
Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы" на сумму дисконта (оплаты
агенту) -
Кт счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
30 августа 2004 г.
N 07-05-14/221 |