О ПОРЯДКЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ,
СОВЕРШАЕМЫМ С НЕФТЕПРОДУКТАМИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 сентября 2004 г.
N 24-14/60655
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
на основании письма Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 02.09.2004 N 03-4-11/1935/43 по вопросу о порядке налоговых
вычетов по операциям, совершаемым с нефтепродуктами, сообщает
следующее.
Согласно пункту 8 статьи 200 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) суммы акциза, начисленные при
получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на
производство и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или)
свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации
(передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, подлежат вычетам
(при представлении документов в соответствии с пунктом 8 статьи 201
Налогового кодекса).
При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 199
Налогового кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по
указанным операциям, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов
лицу, имеющему свидетельство, в стоимость реализуемых (передаваемых)
подакцизных нефтепродуктов не включается.
Исходя из изложенных норм главы 22 Налогового кодекса у имеющего
одно из вышеперечисленных свидетельств налогоплательщика - продавца
подакцизных нефтепродуктов в случае их реализации имеющему
свидетельство покупателю возникает право на вычет начисленной суммы
акциза, в связи с чем эта реализация осуществляется по цене без
акциза.
В соответствии с порядком применения указанных вычетов они
производятся при представлении продавцом нефтепродуктов в налоговые
органы копии договора с имеющим свидетельство покупателем
(получателем) нефтепродуктов и реестров счетов-фактур с отметкой
налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель)
нефтепродуктов.
Следовательно, продавец нефтепродуктов, представляя в налоговый
орган вышеперечисленные документы, реализует свое право на вычет суммы
акциза, начисленной им по нефтепродуктам, реализованным имеющему
свидетельство покупателю.
Таким образом, если имеющий свидетельство продавец начислил по
полученным нефтепродуктам акциз, реализовал их имеющему свидетельство
покупателю и представил в установленные сроки в налоговый орган
декларацию по совершенным им операциям, то в случае получения им от
указанного покупателя реестров счетов-фактур с отметкой налогового
органа после аннулирования свидетельства или прекращения его действия,
предоставление ему налоговых вычетов по операциям, совершенным в
период действия свидетельства, правомерно.
При этом продавец нефтепродуктов должен представить налоговую
декларацию, отражающую указанные вычеты, за тот налоговый период, в
котором им получены от покупателя этих нефтепродуктов реестры
счетов-фактур.
Что касается проставления налоговым органом отметки на реестрах
счетов-фактур, представляемых покупателем нефтепродуктов, то согласно
подпункту 2 пункта 8 статьи 201 Налогового кодекса данная отметка
проставляется налоговым органом в случае соответствия сведений,
указанных в налоговой декларации покупателя нефтепродуктов, сведениям,
содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур, выставленных
ему продавцом нефтепродуктов. При этом она должна быть проставлена не
позднее пяти дней с даты представления покупателем налоговой
декларации.
Учитывая изложенное, а также то, что лицо, совершающее операции с
нефтепродуктами и аннулировавшее свидетельство до окончания налогового
периода, является налогоплательщиком акциза за период до момента его
аннулирования и соответственно представляет за этот период налоговую
декларацию, в случае представления этим лицом в момент отсутствия у
него свидетельства реестра счетов-фактур по нефтепродуктам,
приобретение которых в период действия свидетельства отражено в
указанной декларации, проставление отметки на этих реестрах
правомерно.
Одновременно налоговые органы должны осуществлять строгий
контроль за безусловным соблюдением норм налогового законодательства
лицами, осуществляющими операции с нефтепродуктами, в целях пресечения
возможности "ухода" таких лиц от уплаты акциза по этим операциям.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
20 сентября 2004 г.
N 24-14/60655 |