ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗУЕТ ГОТОВУЮ ПРОДУКЦИЮ И ПОКУПНЫЕ
ТОВАРЫ. КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СТОИМОСТИ МНОГООБОРОТНОЙ ТАРЫ,
ПРИОБРЕТЕННОЙ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ И ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПОДЛЕЖИТ ЛИ ВКЛЮЧЕНИЮ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
ДОХОДОВ СУММА ЗАЛОГА, КОТОРАЯ ПЕРЕХОДИТ В
СОБСТВЕННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ-ПРОДАВЦА В КАЧЕСТВЕ
ВОЗМЕЩЕНИЯ ЕЕ УБЫТКОВ В СЛУЧАЯХ, КОГДА ПОКУПАТЕЛЬ НЕ
ВЕРНУЛ ТАРУ В УСТАНОВЛЕННЫЕ ДОГОВОРОМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ СРОКИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 апреля 2004 г.
N 24-11/26611
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с
производством и реализацией, в частности, относятся расходы по
изготовлению, хранению и доставке товаров (готовой продукции).
На основании пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для
упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров
(включая предпродажную подготовку).
Также к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не
являющихся амортизируемым имуществом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не
относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до
10000 руб. включительно. Стоимость такого имущества учитывается в
составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в
эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость
товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы,
определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов,
подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ),
включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением
товарно-материальных ценностей.
Согласно статье 318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы
и расходы по методу начисления, материальные затраты, поименованные в
пункте 1 статьи 254, за исключением подпунктов 1 и 4, относятся к
косвенным расходам, осуществляемым налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам
текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований,
предусмотренных НК РФ.
Таким образом, стоимость многооборотной тары, приобретенной для
производственной и торговой деятельности, относится к косвенным
расходам и уменьшает доходы от реализации текущего месяца (квартала)
при соблюдении условий статьи 252 НК РФ.
Датой осуществления материальных расходов признается дата
передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и
материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п.
2 ст. 272 НК РФ). В результате стоимость многооборотной тары в составе
расходов может быть учтена один раз.
Если в связи с невыполнением условий договора переданный ранее
залог удерживается по соглашению сторон залогодержателем, то указанные
суммы включаются в налогооблагаемый доход в соответствии с пунктом 3
статьи 250 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов
19 апреля 2004 г.
N 24-11/26611 |