ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ - РЕЗИДЕНТ КИПРА, СОСТОЯЩАЯ НА
УЧЕТЕ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ Г. МОСКВЫ, СДАЕТ В АРЕНДУ
ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ЕЙ НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО. ИМУЩЕСТВО
НАХОДИТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ. СЛЕДУЕТ ЛИ
ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ДАННОГО ИМУЩЕСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 мая 2004 г.
N 26-12/32526
(Д)
В соответствии с пунктом 2.4.1 Положения об особенностях учета в
налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС
России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), постановке на
учет в налоговых органах РФ подлежат иностранные организации, имеющие
в РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности или
на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения.
Постановка на учет производится по месту нахождения указанного
имущества в налоговом органе, который осуществляет учет таких
организаций.
Согласно статье 5 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98
(далее - Соглашение) термин "постоянное представительство" означает
постоянное место деятельности, через которое полностью или частично
осуществляется предпринимательская деятельность предприятия одного
Договаривающегося Государства на территории другого Договаривающегося
Государства.
Учитывая изложенное, а также положения статьи 6 Соглашения, сдача
недвижимости в аренду кипрской организацией приводит к образованию ее
постоянного представительства в РФ.
В соответствии с пунктом 2.1 Положения, если иностранная
организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в
РФ через отделение, она обязана встать на учет в налоговом органе по
месту осуществления деятельности.
Таким образом, кипрская компания при сдаче в аренду
принадлежащего ей недвижимого имущества, находящегося на территории
Московской области, обязана встать на учет по месту осуществления
указанной деятельности, то есть в Московской области.
Если иностранная организация осуществляет деятельность в
нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым
органам, она обязана встать на учет в каждом налоговом органе (п.
2.1.1.2 Положения).
В связи с тем, что деятельность кипрской компании по сдаче в
аренду недвижимого имущества приводит к образованию постоянного
представительства для целей налогообложения в РФ, согласно статье 7
Соглашения на эту организацию возлагаются обязанности по уплате налога
на прибыль в РФ в той части, которая относится к такому постоянному
представительству.
Прибыль иностранной организации согласно положениям главы 25 НК
РФ определяется как доходы, полученные через постоянное
представительство, уменьшенные на величину произведенных этим
представительством расходов.
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через
постоянное представительство, самостоятельно исчисляет налог на
прибыль. В соответствии с пунктом 4 статьи 307 НК РФ при наличии у
иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения,
деятельность через которое приводит к образованию постоянного
представительства, налоговая база и сумма налога на прибыль
рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода по
форме, утвержденной приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1,
представляется указанной иностранной организацией в налоговый орган по
месту нахождения ее постоянного представительства в порядке и в сроки,
установленные статьей 289 НК РФ.
Консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога на прибыль по
разным отделениям иностранной организации допускается только в
случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 307 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
8 мая 2004 г.
N 26-12/32526 |