ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ
ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧЕНИЕ ИМ В СОСТАВ
РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ В РФ РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ СУТОЧНЫХ ПО
СЛУЖЕБНЫМ КОМАНДИРОВКАМ СВОИМ СОТРУДНИКАМ В РАЗМЕРЕ,
ПРЕВЫШАЮЩЕМ 100 РУБ.?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 мая 2004 г.
N 26-12/32566
(Д)
Прибыль иностранной организации от деятельности в РФ через
постоянное представительство определяется как разница между всеми
относящимися к постоянному представительству доходами и всеми
произведенными этим постоянным представительством расходами,
исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направления деятельности организации в РФ
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией
товаров (работ, услуг), и на внереализационные расходы.
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль
иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и
установлен статьями 253-269 главы 25 НК РФ.
К расходам постоянного представительства, в частности, относятся
командировочные расходы.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на
командировки относятся расходы на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
При выплате суточных сотрудникам постоянного представительства в
связи со служебными командировками следует учитывать, что эти расходы
признаются в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства
РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на
выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией", согласно которому в соответствии с подпунктом 12 пункта
1 статьи 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных в
пределах 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на
территории РФ.
Таким образом, включение в состав расходов постоянного
представительства для целей исчисления налоговой базы по налогу на
прибыль в РФ расходов на выплату суточных сотрудникам постоянного
представительства сверх установленных норм неправомерно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
12 мая 2004 г.
N 26-12/32566 |