ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ, КАКИМ ОБРАЗОМ УЧИТЫВАЕТСЯ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТОВ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕДАННЫХ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ -
НЕРЕЗИДЕНТОМ РФ. КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ
СТОИМОСТЬ УКАЗАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МОЖНО ЛИ
ПРИЗНАТЬ ИХ АМОРТИЗИРУЕМЫМ ИМУЩЕСТВОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2004 г.
N 26-12/33161
(Д)
Вкладом в уставный (складочный) капитал (фонд) могут быть деньги,
ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права,
имеющие денежную оценку (п. 6 ст. 66 ГК РФ).
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы
по налогу на прибыль, установлен статьей 251 НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 1 указанной выше статьи не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы
в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих
денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный
(складочный) капитал. Также в соответствии с пунктом 3 статьи 270 НК
РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы в виде
взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.
Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный
капитал организации, принимаются по их остаточной стоимости, которая
определяется по данным налогового учета у передающей стороны (п. 5.3
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).
Таким образом, стоимость полученного в качестве вклада в уставный
капитал объекта основных средств определяется по его остаточной
стоимости по данным налогового учета у передающей стороны. То есть
стоимостная оценка объекта основных средств, осуществленная и
согласованная с другими участниками организации, не учитывается.
Указанное положение распространяется и на основные средства,
внесенные в уставный капитал иностранной организацией - нерезидентом
РФ.
Остаточная стоимость полученных в виде взноса (вклада) в уставный
капитал организации основных средств должна быть документально
подтверждена. Получающая сторона должна иметь документы либо их копии,
выписки из них, подтверждающие величину остаточной стоимости указанных
основных средств у передающей стороны.
В качестве таких документов могут выступать, в частности,
определенным образом заверенные выписки из регистров налогового и
(или) бухгалтерского учета передающей стороны, акт приемки-передачи
имущества, другие документы, которыми может быть подтверждена
стоимость полученных основных средств.
Пункт 1 статьи 252 НК РФ предусматривает, что расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты
(убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Пункт 2
статьи 253 НК РФ относит суммы начисленной амортизации к расходам,
связанным с производством и реализацией.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ одним из требований
признания имущества амортизируемым является нахождение его на праве
собственности у налогоплательщика (если иное не предусмотрено главой
25 НК РФ). В отношении имущества, переданного в качестве вклада в
уставный капитал организации, глава 25 НК РФ иного не предусматривает.
Таким образом, основные средства, переданные в качестве вклада в
уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом и подлежат
амортизации.
Основание: письмо МНС России от 04.03.2004 N 02-5-11/47.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
14 мая 2004 г.
N 26-12/33161 |