О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ПРЕДПРИЯТИЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОКАЗЫВАЮЩИМИ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
28 мая 2004 г.
N 23-10/2/35775
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве рассмотрело письмо ОАО и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом "а" статьи 5 Закона Российской Федерации
от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий",
действовавшего до 1 января 2004 года, стоимость имущества предприятий
для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость объектов
жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или
частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Подпунктом "а" пункта 6 инструкции N 33 от 08.06.95 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
предусмотрено, что при применении данной льготы согласно
Классификатору отраслей народного хозяйства N 1-75-018 к объектам
социально-культурной сферы следует относить объекты культуры и
искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения,
социального обеспечения и непроизводственных видов бытового
обслуживания населения.
При этом следует иметь в виду, что ОКОНХ используется
применительно к статистическим целям для отнесения деятельности
организации к отдельным отраслям народного хозяйства.
Указанной льготой могли воспользоваться организации любых
организационно-правовых форм и форм собственности, на балансе которых
имелись названные объекты, в том числе объекты здравоохранения,
находящиеся на балансе организаций, оказывающих платные медицинские
услуги. При этом из налоговой базы у этих налогоплательщиков должны
исключаться только объекты, непосредственно используемые по целевому
назначению.
Административные помещения и здания, служебные машины и гаражи,
компьютеры, телевизоры, холодильники, используемые в
административно-хозяйственных целях, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Таким образом, обязательным условием применения данной льготы
является использование (эксплуатация) объекта основных средств для
осуществления льготируемого вида деятельности.
В целях правильного применения льготы предприятие обязано
обеспечить раздельный бухгалтерский учет указанного имущества по
объектам.
С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 "Налог на имущество
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 381 Кодекса установлено, что освобождаются от
налогообложения организации в отношении объектов социально-культурной
сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования,
физической культуры и спорта, здравоохранения и социального
обеспечения. Следует помнить, что данная льгота действует до 1 января
2006 года.
При определении состава объектов основных средств
социально-культурной сферы рекомендуется руководствоваться
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку
группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам
назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с
использованием этих объектов и производимыми в результате этой
деятельности продукцией и услугами.
Указанная льгота предоставляется налогоплательщикам любых форм
собственности при условии использования основных средств
социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно
этими организациями.
При этом объектами культуры, искусства, образования,
здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения
является единый имущественный комплекс, который функционально
предназначен и используется организацией для культуры, искусства,
образования, здравоохранения, физической культуры и спорта,
социального обеспечения.
Соответствующее предназначение объекта основных средств
(движимого и недвижимого) определяется уставом (Положением)
организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными
документами организации в отношении использования объектов основных
средств для культуры, искусства, образования, здравоохранения,
физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы,
полностью используемые в течение налогового (отчетного) периода не для
указанных нужд, в том числе полностью сдаваемые в аренду.
В случае если деятельность организации, связанная с культурой,
искусством, образованием, физической культурой и спортом,
здравоохранением и социальным обеспечением, непосредственно является
целью создания организации, что закреплено в ее учредительных
документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет, то
основные средства, используемые в целях культуры, образования,
здравоохранения, социального обеспечения, находящиеся на балансе
данной организации, не подлежат налогообложению налогом на имущество
организаций.
В то же время "отдельно стоящие объекты": административные
здания, объекты коммунального хозяйства, склады, ремонтные мастерские,
гаражи, транспортные средства (за исключением специально оборудованных
транспортных средств, например: медицинская лаборатория, реанимация,
скорая помощь), объекты бытового обслуживания населения, общественного
питания и торговли (общедоступные столовые, рестораны, магазины и
т.д.) и иные аналогичные объекты - подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Если организации социально-культурной сферы осуществляют
одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (т.е. не
по основному направлению деятельности), например, занимаются
торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные
средства, полностью используемые для других видов деятельности,
подлежат налогообложению. В этом случае организация в целях
налогообложения налогом на имущество организаций должна обеспечить
раздельный (обособленный) учет такого имущества.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Ю.А. Мавашев
28 мая 2004 г.
N 23-10/2/35775 |